问题来源：
甲公司下设的X分公司，安装了两条生产线，分别生产A、B两种产品。公司采用适时制系统管理存货，各年度均能实现产销平衡，期初、期末无存货。
2022年末，X分公司经理从财务部拿到2022年度利润表，发现亏损4200元，没有完成税前营业利润目标，考核不合格，要求财务部长分析具体原因。
资料一：
销售与管理费用全部为固定成本，其中60%为酌量性固定成本，属于X分公司可控成本；40%为约束性固定成本，属于X分公司不可控成本。销售与管理费用中约束性固定成本的实际数与预算数相同。
资料二：
生产线固定制造费用中酌量性固定制造费用占10%，属于X分公司可控成本；约束性固定制造费用占90%，属于X分公司不可控成本。共同固定制造费用全部为约束性固定制造费用，属于X分公司不可控成本。
资料三：
本年固定制造费用中，约束性固定制造费用的实际数与预算数相同。
要求：
2022年末，X分公司经理从财务部拿到2022年度利润表，发现亏损4200元，没有完成税前营业利润目标，考核不合格，要求财务部长分析具体原因。
资料一：
销售与管理费用全部为固定成本，其中60%为酌量性固定成本，属于X分公司可控成本；40%为约束性固定成本，属于X分公司不可控成本。销售与管理费用中约束性固定成本的实际数与预算数相同。
资料二：
生产线固定制造费用中酌量性固定制造费用占10%，属于X分公司可控成本；约束性固定制造费用占90%，属于X分公司不可控成本。共同固定制造费用全部为约束性固定制造费用，属于X分公司不可控成本。
资料三：
本年固定制造费用中，约束性固定制造费用的实际数与预算数相同。
要求：
（1）根据2022年预算数据计算X分公司加权平均边际贡献率、盈亏临界点销售额，并判断2022年实际销售额是否达到盈亏临界点销售额。
加权平均边际贡献率
=
=285000÷870000=32.76%
总固定成本=45000+85000+25000+120000=275000（元）
盈亏临界点销售额=275000÷32.76%=839438.34（元）
2022年公司的实际销售额861000元，已经超过了盈亏临界点销售额839438.34元。
=285000÷870000=32.76%总固定成本=45000+85000+25000+120000=275000（元）
盈亏临界点销售额=275000÷32.76%=839438.34（元）
2022年公司的实际销售额861000元，已经超过了盈亏临界点销售额839438.34元。
（2）X分公司经理认为分公司没有投资决策权，无法控制约束性固定成本，总公司按照税前营业利润考核分公司不合理，应按部门可控边际贡献进行考核。根据2022年预算和实际数据，编制X分公司的业绩报告。
计算说明：
预算变动成本=7.5×50000+3×70000=585000（元）
预算总固定成本=45000+85000+25000+120000=275000（元）
预算可控固定成本=（45000+85000）×10%+120000×60%=85000（元）
预算不可控固定成本=275000-85000=190000（元）
实际变动成本=399500+202400=601900（元）
实际总固定成本=42000+80300+25000+116000=263300（元）
实际不可控固定成本=预算不可控固定成本=190000（元）
实际可控固定成本=263300-190000=73300（元）
（3）分别计算A、B产品销量产生的差异，并指出是有利差异还是不利差异。
A产品单位标准边际贡献=9-7.5=1.5（元），B产品单位标准边际贡献=6-3=3（元）
A产品边际贡献的固定预算=1.5×50000
A产品边际贡献的弹性预算=1.5×53000
A产品销量差异=（53000-50000）×1.5=4500（元）（有利差异）
B产品边际贡献的固定预算=3×70000
B产品边际贡献的弹性预算=3×64000
B产品销量差异=（64000-70000）×3=-18000（元）（不利差异）
A产品边际贡献的固定预算=1.5×50000
A产品边际贡献的弹性预算=1.5×53000
A产品销量差异=（53000-50000）×1.5=4500（元）（有利差异）
B产品边际贡献的固定预算=3×70000
B产品边际贡献的弹性预算=3×64000
B产品销量差异=（64000-70000）×3=-18000（元）（不利差异）
（4）分别计算A、B产品的直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用成本差异（不必进行量差、价差分析），并指出是有利差异还是不利差异。
A产品成本差异=实际成本-实际产量下的标准成本
直接材料成本差异=134500-53000×2.5=2000（元）（不利差异）
直接人工成本差异=156350-53000×3=-2650（元）（有利差异）
变动制造费用差异=108650-53000×2=2650（元）（不利差异）
B产品成本差异=实际成本-实际产量下的标准成本
直接材料成本差异=102400-64000×1.5=6400（元）（不利差异）
直接人工成本差异=50000-64000×0.75=2000（元）（不利差异）
变动制造费用成本差异=50000-64000×0.75=2000（元）（不利差异）
直接材料成本差异=134500-53000×2.5=2000（元）（不利差异）
直接人工成本差异=156350-53000×3=-2650（元）（有利差异）
变动制造费用差异=108650-53000×2=2650（元）（不利差异）
B产品成本差异=实际成本-实际产量下的标准成本
直接材料成本差异=102400-64000×1.5=6400（元）（不利差异）
直接人工成本差异=50000-64000×0.75=2000（元）（不利差异）
变动制造费用成本差异=50000-64000×0.75=2000（元）（不利差异）
（5）分别计算X分公司酌量性固定成本、约束性固定成本的成本差异，并指出是有利差异还是不利差异。
酌量性固定费用差异：73300-85000=-11700（元）（有利差异）
约束性固定费用差异：0元。
约束性固定费用差异：0元。
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朱老师
2023-05-10 16:31:18 2615人浏览
勤奋刻苦的同学，您好：
本题中总固定成本包括销售与管理费用、生产线中固定制造费用和共同固定制造费用。固定成本分为可控和不可控，可控固定成本也叫酌量性固定成本，不可控固定成本，也叫约束性固定成本。
题目告诉我们：销售与管理费用全部为固定成本，其中60%为酌量性固定成本，属于X分公司可控成本；40%为约束性固定成本，属于X分公司不可控成本。
生产线固定制造费用中酌量性固定制造费用占10%，属于X分公司可控成本；约束性固定制造费用占90%，属于X分公司不可控成本。
预算总固定成本=销售与管理费用+生产线固定制造费用+共同固定制造费用=120000+45000+85000+25000=275000（元）
预算可控固定成本=（45000+85000）×10%+120000×60%=85000（元）
预算不可控固定成本=预算总固定成本-预算可控固定成本=275000-85000=190000（元）。
每天努力，就会看到不一样的自己，加油！
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