变动成本法中如何考虑变动销售费用？

第十六章　本量利分析

▪ 本章主要考点

【考点一】单一品种本量利分析

【考点二】多品种的本量利分析

【考点三】变动成本法

【考点一】单一品种本量利分析

（1）2021年产销量为8000件，每件价格1000元。

（2）生产A产品需要的专利技术需要从外部购买取得，甲公司每年除向技术转让方支付50万的固定专利使用费外，还需按销售收入的10%支付变动专利使用费。

（3）2021年直接材料费用200万元，均为变动成本。

（4）2021年人工成本总额为180万元，其中：生产工人采取计件工资制度，全年人工成本支出120万元，管理人员采取固定工资制度，全年人工成本支出为60万元。

（5）2021年折旧费用总额为95万元，其中管理部门计提折旧费用15万元，生产部门计提折旧费用80万元。

（6）2021年发生其他成本及管理费用87万元，其中40万元为变动成本，47万元为固定成本。

要求：

（1）计算A产品的单位边际贡献、保本量和安全边际率。

（2）计算甲公司税前利润对销售量和单价的敏感系数。

（3）如果2022年原材料价格上涨20%，其他因素不变，A产品的销售价格应上涨多大幅度才能保持2021年的利润水平？

【答案】

（1）固定成本=500000+950000+600000+470000=2520000（元）

单位变动成本=1000×10%+（2000000+1200000+400000）/8000=100+450=550（元）

单位边际贡献=单价-单位变动成本=1000-550=450（元）

保本量=2520000/450=5600（件）

盈亏临界点作业率=5600/8000×100%=70%

安全边际率=1-盈亏临界点作业率=1-70%=30%

（2）当前税前利润=450×8000-2520000=1080000（元）

当销售量增加10%时：

税前利润=450×8000×（1+10%）-2520000=1440000（元）

税前利润变动百分比=（1440000-1080000）/1080000=33.33%

销售量的敏感系数=33.33%/10%=3.33

或简化公式：=450ⅹ8000/1080000=3.33

当单价增长10%时：

单位变动专利使用费增加=1000×10%×10%=10（元）

单位变动成本=550+10=560（元）

税前利润=[1000×（1+10%）-560]×8000-2520000=1800000（元）

税前利润变动百分比=（1800000-1080000）/1080000=66.67%

单价的敏感系数=66.67%/10%=6.67

或简化公式：=1000×（1-10%）×8000/1080000=6.67

（3）设单价为P

则单位变动成本=P×10%+[2000000×（1+20%）+1200000+400000]/8000=P×10%+500

因为利润不变，则：

（P-P×10%-500）×8000-2520000=1080000

P=[（1080000+2520000）/8000+500]/（1-10%）

P=1055.56（元）

价格的上涨幅度=（1055.56-1000）/1000=5.56%。