固定制造费用闲置能量差异如何计算？

固定制造费用的闲置能量差异=预算数固定制造费用标准成本=2160000-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率11000*120*1.8=-216000。麻烦老师看下错在哪里？

变动成本差异的分析利润中心的考核指标 2020-08-23 13:26:08

问题来源：

甲公司下属乙部门生产A产品，全年生产能量1200000机器工时，单位产品标准机器工时120小时，2018年实际产量11000件，实际耗用机器工时1331000小时。
2018年标准成本资料如下：
（1）直接材料标准消耗量10千克/件，标准价格22元/千克；
（2）变动制造费用预算3600000元；
（3）固定制造费用预算2160000元。
2018年完全成本法下的实际成本资料如下：
（1）直接材料实际耗用121000千克，实际价格24元/千克；
（2）变动制造费用实际4126100元；
（3）固定制造费用实际2528900元。
该部门作为成本中心，一直采用标准成本法控制成本和考核业绩。最近，新任部门经理提出，按完全成本法下的标准成本考核业绩不合理，建议公司调整组织结构，将销售部门和生产部门合并为事业部，采用部门可控边际贡献考核经理业绩。目前，该产品年销售10000件，每件售价1000元。经分析，40%的固定制造费用为部门可控成本，60%的固定制造费用为部门不可控成本。
要求：

（1）计算A产品的单位标准成本和单位实际成本。

A产品的单位标准成本=10×22+3600000/1200000×120+2160000/1200000×120=796（元）
A产品的单位实际成本=121000/11000×24+4126100/11000+2528900/11000=869（元）

（2）分别计算A产品总成本的直接材料的价格差异和数量差异、变动制造费用的价格差异和数量差异，用三因素分析法计算固定制造费用的耗费差异、闲置能量差异和效率差异，并指出各项差异是有利差异还是不利差异。

直接材料的价格差异=（24-22）×121000=242000（元）（U）
直接材料的数量差异=（121000-11000×10）×22=242000（元）（U）
变动制造费用的价格差异=（4126100/1331000-3600000/1200000）×1331000=133100（元）（U）
变动制造费用的数量差异=（1331000-11000×120）×3600000/1200000=33000（元）（U）
固定制造费用的耗费差异=2528900-2160000=368900（元）（U）
固定制造费用的闲置能量差异=2160000-1331000×2160000/1200000=-235800（元）（F）
固定制造费用的效率差异=（1331000-11000×120）×2160000/1200000=19800（元）（U）

（3）计算乙部门实际的部门可控边际贡献。

部门可控边际贡献=10000×1000-（121000×24+4126100）/11000×10000-2528900×40%=2597440（元）。

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