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关于租赁计税基础的规定是什么?

请老师讲解一下,各种情况租赁计税基础如何确定

生产决策 2020-09-22 19:14:09

问题来源:

【例题•综合题】甲公司是一家汽车制造企业,主营业务是制造和销售XYZ三种型号乘用汽车。相关资料如下:

资料一:XYZ三种型号汽车的制造都需要通过一台生产设备,该设备是公司约束资源,年加工能力4000小时,公司年固定成本总额3000万元。假设XYZ三种型号汽车当年生产当年销售,年初年末没有存货。预计2019XYZ三种型号汽车的市场正常销量及相关资料如下:

X型号

Y型号

Z型号

市场正常销量(辆)

1500

600

1000

单位售价(万元)

15

12

8

单位变动成本(万元)

12

8

5

单位约束资源消耗(小时)

3

2

1

 

资料二:为满足市场需求,公司2019年初拟新增一台与约束资源相同的设备,以解决约束资源瓶颈问题。现有两种筹资方案可供选择。

方案1:自行购置。借款5000万元购买设备,年利率8%,预计设备使用4年,每年年末支付维护费用50万元,4年后变现价值1200万元。税法规定,该设备按直线法计提折旧,折旧年限5年,5年后净残值率10%

方案2:租赁。合同约定,租期4年,租赁费4400万元,分4年偿付,每年年初支付1100万元,在租赁开始日首付,租赁手续费400万元,在租赁开始日一次性付清,租赁期满时设备所有权不转让,租赁公司承担设备维护修理费。税前有担保借款利率8%

甲公司的企业所得税税率25%

资料三:新增关键设备后,X型号汽车年生产能力增至1800辆。现有乙汽车销售公司向甲公司追加订购X型号汽车,报价为每辆车13万元。相关情况如下:

情景1:假设剩余生产能力无法转移,如果追加订货300辆,为满足生产需要,甲公司需另外支付年专属成本200万元。

情景2:假设剩余生产能力可以对外出租,年租金250万元,如果追加订货350辆,将冲减甲公司原正常销量50辆。

要求:

1)根据资料一,为有效利用现有的一台关键设备,计算公司XYZ三种型号汽车的生产安排优先顺序和产量。在该生产安排下,税前营业利润总额是多少?

2)根据资料二,分别计算两种方案考虑货币时间价值的平均年成本,并判断甲公司应选择自行购置方案,还是租赁方案。

3)根据资料三,分别计算并分析两种情景下甲公司是否应接受追加订单,并简要说明有闲置能力时产品定价的区间范围。(2018年第Ⅱ套)

【答案】

1X型号汽车单位约束资源边际贡献=15-12/3=1(万元)

Y型号汽车单位约束资源边际贡献=12-8/2=2(万元)

Z型号汽车单位约束资源边际贡献=8-5/1=3(万元)

Z型号汽车单位约束资源边际贡献>Y型号汽车单位约束资源边际贡献>X型号汽车单位约束资源边际贡献,所以应先安排生产Z型号汽车、其次是Y型号汽车,最后是X型号汽车。

因为假设XYZ三种型号汽车当年生产当年销售,年初年末没有存货。所以Z型号汽车产量=销售量=1000辆,Y型号汽车产量=销售量=600(辆),X型号汽车产量=4000-1000×1-600×2/3=600(辆)

②税前营业利润总额=8-5)×1000+12-8)×600+15-12)×600-3000=4200(万元)

2)税后有担保借款利率=8%×(1-25%=6%

方案1

折旧=5000×(1-10%/5=900(万元)

4年后账面价值=5000-900×4=1400(万元)

变现损失抵税=1400-1200)×25%=50(万元)

现金流出总现值=5000+50×(1-25%)×(P/A6%4-900×25%×(P/A6%4-1200+50)×(P/F6%4=3360.17(万元)

平均年成本=3360.17/P/A6%4=969.72(万元)

方案2

该合同不属于选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁,符合融资租赁的认定标准,租赁费每年1100万元,不可在税前扣除。

折旧=4400+400)×(1-10%/5=864(万元)

4年后账面价值=4400+400-864×4=1344(万元)

变现损失抵税=1344×25%=336(万元)

现金流出总现值=400+1100×(P/A6%4)×(1+6%-864×25%×(P/A6%4-336×(P/F6%4=3425.70(万元)

平均年成本=3425.70/P/A6%4=988.63(万元)

方案1的平均年成本小于方案2的平均年成本,所以应该选择方案1,即选择自行购置方案。

3①情景1

接受追加订单增加的利润=300×(13-12-200=100(万元)

由于接受追加订单增加的利润大于0,所以甲公司应接受追加订单。

设定价为X

300×(X-12-2000,解得:X12.67

所以有闲置能力时产品定价的区间范围为12.67万元~15万元

②情景2

接受追加订单增加的利润

=350×(13-12-50×(15-12-250=-50(万元)

由于接受追加订单增加的利润小于0,所以甲公司不应接受追加订单。

设定价为Y

350×(Y-12-50×(15-12-2500,解得:Y13.14

所以有闲置能力时产品定价的区间范围为13.14万元~15万元。

查看完整问题

刘老师

2020-09-22 23:09:08 6867人浏览

尊敬的学员,您好:

财管是完全按照税法规定来处理的:

融资租入的固定资产计税基础,税法做了如下规定
  (1)以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础(付款总额+相关费用)
  (2)租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础(公允价值+相关费用);


明天的你会感激现在拼命的自己,加油!
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