丙公司净利润1900万元为何不计入投资收益

成本法转换为权益法 2022-08-05 08:39:40

问题来源：

甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为3000万元，未计提减值准备。 2×21年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款1200万元，处置日剩余股权的公允价值为2400万元。出售日，丙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为6000万元。在出售20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权，但有重大影响。甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。从购买日至出售日，丙公司以购买日公允价值为基础计算实现净利润1900万元，因其他债权投资公允价值上升使其他综合收益增加100万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中，正确的有（　　）。

A、甲公司个别财务报表中因处置长期股权投资确认投资收益200万元

B、2×21年12月31日合并财务报表中剩余长期股权投资列报的金额为2400万元

C、甲公司合并财务报表中应确认的投资收益-540万元

D、甲公司对丙公司剩余股权投资应采用权益法核算

正确答案：A,B,C,D

答案分析：甲公司个别财务报表中处置投资应确认的投资收益=1200-3000×1/3=200（万元），选项A正确；因在年末出售，所以合并财务报表中剩余长期股权投资应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值计量，即2400万元，选项B正确；甲公司合并财务报表中应确认的投资收益=（1200+2400）-6000×60%-（3000-4000×60%）+100×60%=-540（万元），选项C正确；因剩余投资有重大影响，应采用权益法核算，选项D正确。

关键词：成本法转权益法（非同一控制下企业合并）
关键点：处置部分股权丧失控制权，长期股权投资由成本法转为权益法后，个别报表中投资单位需要按照剩余持股比例对长期股权投资进行追溯调整。
个别报表：①出售部分售价与账面价值差额确认投资收益；②将剩余部分股权视同从取得时就按照权益法核算进行追溯调整，即需要考虑商誉的追溯调整，以及持有期间被投资方实现净利润、其他综合收益等的追溯调整。
合并财务报表：①终止确认商誉；②终止确认少数股东权益；③处置投资应确认的投资收益=（售价+剩余部分公允价值）-[按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产价值×原持股比例+商誉]+原确认的其他综合收益（可转损益的部分）、资本公积；即合并财务报表中视同出售全部股权，再将剩余部分按照公允价值买回，所以合并报表投资收益相当于处置全部股权确认的投资收益金额
甲公司相关会计处理如下：
个别报表
借：银行存款1200
　贷：长期股权投资1000
　　　投资收益200
借：长期股权投资800
　贷：留存收益、投资收益760
　　　其他综合收益40
剩余部分长期股权投资按照权益法追溯调整后的账面价值=3000/60%×40%+800=2800（万元）。
合并报表
①剩余部分调整为公允价值
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　400（2800-2400）
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 400
②出售部分投资收益归属期间调整
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　贷：留存收益　　　　　　　　　　　　　380（1900×20%）
　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 20（100×20%）
③结转其他综合收益
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
合并报表应确认的投资收益=个别报表投资收益200-①400-②400+③60=-540（万元）。