合并报表为什么都要从成本法调整为权益法，如何调整

（1）计算2×19年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。

2×19年12月31日甲公司持有乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资的金额=4800+（20000×25%-4800）+［2600-（1000-600）×（1-60%）］×25%+1500×25%=5985（万元）。
相关会计分录：
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　 610
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 610
借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 375
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375

（2）计算甲公司持有乙公司股权在其2×19年度合并财务报表中列报的投资收益金额，编制相关调整分录。

甲公司持有乙公司股权在其2×19年合并财务报表中列报的投资收益的金额=610+（1000-600）×25%=710（万元）。
相关调整分录：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250（1000×25%）
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150（600×25%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（3）判断甲公司增持乙公司30%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。

①甲公司增持乙公司30%的股权后形成非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司追加投资后持股比例为55%，同时在乙公司的董事会中派出6名董事，占董事会人数的2/3，能够控制乙公司的生产经营决策；且甲公司与丁公司在合并前不具有关联方关系，所以属于非同一控制下企业合并。
②合并报表中甲公司对乙公司的合并成本=7900+9600=17500（万元）。
③商誉=17500-30000×55%=1000（万元）。
④甲公司应在2×20年1月1日将乙公司纳入合并范围。
理由：股权变更等手续于2×20年1月1日处理完毕，同时对乙公司的董事会进行重组实际取得控制权。

（4）编制甲公司2×20年年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　1915（7900-5985）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1915
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600
　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
将成本法调整为权益法：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3619
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 2794［（5200-3600/30）×55%］
　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 825（1500×55%）
抵销分录：
借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（2000+3600）
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2120（1600+520）
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　3300（1800+1500）
　　年末未分配利润　　　　　　　　　　5560（1000+5200-3600/30-520）
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　21119（17500+3619）
　　　少数股东权益　　　　 16461［（20000+5600+2120+3300+5560）×45%］
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2794
　　少数股东损益　　　　　　　　　　　 2286［（5200-3600/30）×45%］
　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520
　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　 6（60÷5×6/12）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 24.3［（60-6）×45%］
　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24.3
参考教材P115、P568；参考轻一P143、P667
考查重点：本题重点考查的是权益法转换为成本法相关会计处理及合并财务报表调整抵销分录。
解题方向：（1）权益法下长期股权投资账面价值的计量；（2）权益法下投资方合并报表中对顺流交易的抵销处理；（3）权益法转成本法商誉的计算；（4）合并财务报表调整抵销分录。
本题关键点：
（1）投资时点被投资方资产公允价值≠账面价值：调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（投资时点资产公允价值-账面价值）/尚可使用年限
【提示】不需要区分交易发生当期或后续期间
（2）权益法下：①交易发生当期调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）×（1-当期出售比例）
②后续期间调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（存货内部交易售价-存货账面价值）×当期出售比例（即上期尚未出售部分，在本期出售）。
（3）与联营企业之间内部交易合并报表抵销原理