内部交易下存货转为投资性房地产如何合并报表抵消
老师您好,本题甲公司持有投资性房地产内部交易抵销的过程中,为什么抵销的是其他综合收益,不是抵消投资性房地产科目?为什么没有抵销12月31日公允价值变动增值的500呢?
问题来源:
2×19年和2×20年,甲公司多次以不同方式购买乙公司股权,实现对乙公司的控制,并整合两家公司的业务以实现协同发展,发生的相关交易或事项如下:
其他资料:(1)(P/F,9%,3)=0.7722;(P/A,9%,3)=2.5313。(2)甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。(3)本题不考虑相关税费及其他因素。
要求:
(1)根据资料(1),计算甲公司2×19年3月20日取得乙公司股权的初始入账金额,并编制甲公司2×19年取得及持有乙公司股权相关的会计分录。
(2)根据资料(2),判断甲公司增持乙公司股权时,是否对甲公司个别财务报表损益产生影响,并说明理由;编制甲公司个别财务报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。
(3)根据资料(1)、(2)和(3),计算甲公司购买乙公司所产生的合并商誉金额,并编制甲公司2×20年合并财务报表相关的抵销或调整分录。
(4)根据资料(4),计算甲公司所发行可转换公司债券在初始确认时权益成分的金额以及2×20年应确认的利息费用,并编制相关会计分录。
(1)2×19年3月20日,甲公司通过二级市场以1 810万元的对价购买100万股乙公司股票,持有乙公司5%的股权,不能对其施加重大影响。作为一项长期战略投资,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×19年3月20日,乙公司股票的每股公允价值为18元。
2×19年3月5日,乙公司宣告发放现金股利,每10股获得现金股利1元,除权日为2×19年3月25日。2×19年12月31日,乙公司股票的每股公允价值为25元。
【答案】
(1)取得乙公司股权的初始入账金额=1 810-100/10×1=1 800(万元)。
2×19年3月20日
借:其他权益工具投资——成本 1 800
应收股利 10
贷:银行存款 1 810
收到现金股利时
借:银行存款 10
贷:应收股利 10
2×19年12月31日
借:其他权益工具投资——公允价值变动 700
贷:其他综合收益 700
(2)2×20年4月30日,甲公司与乙公司大股东签署协议,以协议方式受让乙公司股票1 400万股,受让价格为42 000万元,并办理了股权过户登记手续,当日,乙公司股票的每股公允价值为30元。交易完成后,甲公司共持有乙公司股票1 500万股,持有乙公司75%的股权,实现对乙公司的控制。2×20年4月30日,乙公司净资产账面价值为6 000万元(其中:股本2 000万元,资本公积2 000万元,盈余公积1 000万元,未分配利润1 000万元),可辨认净资产公允价值为6 400万元,两者差异的原因是乙公司的一项品牌使用权(摊销计入管理费用),其账面价值为1 000万元,公允价值为1 400万元。该品牌预计尚可使用20个月,按直线法摊销,预计净残值为零。
【答案】
(2)增持乙公司股权对甲公司个别报表损益没有影响。
理由:终止确认其他权益工具投资,公允价值与账面价值的差额计入留存收益中,且持有该金融资产期间因公允价值变动确认的其他综合收益也应转入留存收益,均不影响当期损益。
借:长期股权投资 45 000(100×30+1 400×30)
贷:其他权益工具投资——成本 1 800
——公允价值变动 700
盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
银行存款 42 000
借:其他综合收益 700
贷:盈余公积 70
利润分配——未分配利润 630
(3)收购乙公司后,甲公司董事会2×20年5月通过决议整合甲公司和乙公司业务,批准甲、乙公司之间实施如下交易:①乙公司将一项已经完工并计入存货的房地产出售给甲公司作为商业地产出租经营,该房地产存货的账面价值为5 000万元,出售价格为8 000万元。②甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产,该批设备的账面价值为1 400万元,销售价格为2 000万元。6月20日,上述交易完成,并办理价款支付和产权过户手续。甲公司将从乙公司取得的商业地产对外出租,将其分类为投资性房地产,采用公允价值模式进行后续计量。2×20年6月20日和2×20年12月31日,该房地产公允价值分别为8 000万元和8 500万元。乙公司将从甲公司购入的设备作为管理用固定资产入账并投入使用,预计使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。除上述交易外,甲公司与乙公司之间未发生其他交易或事项。
【答案】
(3)合并商誉=45 000-6 400×75%=40 200(万元)。
2×20年12月31日:
对无形资产的公允价值进行调整:
借:无形资产 400(1 400-1 000)
贷:资本公积 400
借:管理费用 160(400÷20×8)
贷:无形资产 160
对内部交易投资性房地产进行抵销:
借:营业收入 8 000
贷:营业成本 5 000
其他综合收益 3 000
借:少数股东权益 750(3 000×25%)
贷:少数股东损益 750
对内部交易固定资产进行抵销:
借:营业收入 2 000
贷:营业成本 1 400
固定资产 600
借:固定资产 30
贷:管理费用 30(600÷10×6/12)
成本法改为权益法:
因不考虑其他资料,假定购买日后子公司实现的净利润为0,子公司调整后的净利润=0-160=-160(万元)。
借:投资收益 120(160×75%)
贷:长期股权投资 120
母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销:
借:股本 2 000
资本公积 2 400(2 000+400)
盈余公积 1 000
年末未分配利润 840(1 000-160)
商誉 40 200
贷:长期股权投资 44 880(45 000-120)
少数股东权益 1 560[(2 000+2 400+1 000+840)×25%]
借:年初未分配利润 1 000
贷:投资收益 120
少数股东损益 40
年末未分配利润 840
(4)为了向整合后的业务发展提供资金,2×20年6月,甲公司董事会通过决议,公开发行可转换公司债券60万份,该债券面值为100元,期限3年,票面年利率为6%,利息于每年末付息,每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为10股普通股。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似按面值发行但没有转股权的债券的市场利率为9%。2×20年6月20日,甲公司发行可转换公司债券的申请得到批复,6月30日,甲公司成功按面值发行可转换公司债券,办理完毕相关发行登记手续,募集的资金存入专户管理。
【答案】
(4)初始确认时权益成分的金额=60×100-(60×100×0.7722+60×100×6%×2.5313)=455.53(万元)。
2×20年应确认的利息费用=(6 000-455.53)×9%×6/12=249.50(万元)。
2×20年6月30日:
借:银行存款 6 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 455.53
贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 6 000
其他权益工具 455.53
2×20年12月31日:
借:财务费用 249.50
贷:应付利息 180(6 000×6%×6/12)
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 69.50
借:应付利息 180
贷:银行存款 180
王老师
2022-08-25 23:23:51 3805人浏览
哈喽!努力学习的小天使:
甲公司个别报表会计处理:
借:投资性房地产——成本 8000
贷:银行存款 8000
乙公司个别报表会计处理:
借:银行存款 8000
贷:主营业务收入 8000
借:主营业务成本 5000
贷:开发产品 5000
然后合并报表认可是存货结转公允价值模式投资性房地产核算,应有结果如下
借:投资性房地产 8000
贷:存货 5000
其他综合收益 3000
合并报表在甲乙公司个别报表的基础上抵消收入成本, 补记其他综合收益,就可以得到合并报表的最终 结果。
后续合并报表认可资产公允价值核算,就不用抵消公允价值变动金额。
您再理解一下,如有其他疑问欢迎继续交流,加油!
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