分配现金股利时投资收益如何处理？
张志凤老师在讲长投6-17例题的时候，关于成本法转权益法，在个别报表中追溯调整，算以前年度的投资收益是按减去现金股利之后的净利润来算。为什么直接在权益法下算投资收益，不减去呢。
问题来源：
A公司和B公司均为增值税一般纳税人，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司有关资料如下：
（1）A公司于2×21年4月1日取得B公司10%股权，成本为6200万元，A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2×21年6月30日其公允价值为6300万元。
（2）2×21年7月31日，A公司又以12700万元的价格取得B公司20%股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为70000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资转为长期股权投资并采用权益法核算。当日原10%股权投资的公允价值为6320万元。
2×21年7月31日，B公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为1500万元，账面价值为1000万元，2×21年B公司将上述存货对外销售60%，剩余存货在2×22年全部对外销售。
（3）2×21年8月至12月，B公司实现净利润4528万元。
（4）2×21年9月10日，B公司向A公司销售一批商品，售价为500万元，成本为260万元，未计提存货跌价准备，A公司购入后将其作为管理用固定资产核算。该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（5）2×22年B公司实现净利润10152万元，宣告分配并发放现金股利3000万元。
（6）B公司2×22年取得的其他债权投资公允价值上升400万元。
假定：
（1）不考虑所得税的影响且A公司编制半年报。
（2）除上述事项外，不考虑其他交易或事项的影响。
要求：
（1）A公司于2×21年4月1日取得B公司10%股权，成本为6200万元，A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2×21年6月30日其公允价值为6300万元。
（2）2×21年7月31日，A公司又以12700万元的价格取得B公司20%股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为70000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资转为长期股权投资并采用权益法核算。当日原10%股权投资的公允价值为6320万元。
2×21年7月31日，B公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为1500万元，账面价值为1000万元，2×21年B公司将上述存货对外销售60%，剩余存货在2×22年全部对外销售。
（3）2×21年8月至12月，B公司实现净利润4528万元。
（4）2×21年9月10日，B公司向A公司销售一批商品，售价为500万元，成本为260万元，未计提存货跌价准备，A公司购入后将其作为管理用固定资产核算。该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（5）2×22年B公司实现净利润10152万元，宣告分配并发放现金股利3000万元。
（6）B公司2×22年取得的其他债权投资公允价值上升400万元。
假定：
（1）不考虑所得税的影响且A公司编制半年报。
（2）除上述事项外，不考虑其他交易或事项的影响。
要求：
（1）编制2×21年A公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产及长期股权投资有关的会计分录。
①2×21年4月1日
借：其他权益工具投资—成本 6200
贷：银行存款 6200
②2×21年6月30日
借：其他权益工具投资—公允价值变动 100
贷：其他综合收益 100
③2×21年7月31日
借：长期股权投资—投资成本 12700
贷：银行存款 12700
借：长期股权投资—投资成本 6320
贷：其他权益工具投资—成本 6200
—公允价值变动 100
盈余公积 2
利润分配—未分配利润 18
借：其他综合收益 100
贷：盈余公积 10
利润分配—未分配利润 90
借：长期股权投资—投资成本 1980
［70000×30%-（12700+6320）］
贷：营业外收入 1980
④2×21年8月至12月A公司应确认投资收益=［4528-（1500-1000）×60%-（500-260）+（500-260）÷5×3/12］×30%=1200（万元）。
借：长期股权投资—损益调整 1200
贷：投资收益 1200
借：其他权益工具投资—成本 6200
贷：银行存款 6200
②2×21年6月30日
借：其他权益工具投资—公允价值变动 100
贷：其他综合收益 100
③2×21年7月31日
借：长期股权投资—投资成本 12700
贷：银行存款 12700
借：长期股权投资—投资成本 6320
贷：其他权益工具投资—成本 6200
—公允价值变动 100
盈余公积 2
利润分配—未分配利润 18
借：其他综合收益 100
贷：盈余公积 10
利润分配—未分配利润 90
借：长期股权投资—投资成本 1980
［70000×30%-（12700+6320）］
贷：营业外收入 1980
④2×21年8月至12月A公司应确认投资收益=［4528-（1500-1000）×60%-（500-260）+（500-260）÷5×3/12］×30%=1200（万元）。
借：长期股权投资—损益调整 1200
贷：投资收益 1200
（2）编制2×22年A公司与长期股权投资有关的会计分录。
2×22年A公司应确认的投资收益=［10152-（1500-1000）×40%+（500-260）÷5］×30%=3000（万元）。
借：长期股权投资—损益调整 3000
贷：投资收益 3000
借：应收股利 900（3000×30%）
贷：长期股权投资—损益调整 900
借：银行存款 900
贷：应收股利 900
借：长期股权投资—其他综合收益 120（400×30%）
贷：其他综合收益 120
借：长期股权投资—损益调整 3000
贷：投资收益 3000
借：应收股利 900（3000×30%）
贷：长期股权投资—损益调整 900
借：银行存款 900
贷：应收股利 900
借：长期股权投资—其他综合收益 120（400×30%）
贷：其他综合收益 120
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陈老师
2023-05-30 16:49:23 1707人浏览
尊敬的学员，您好：
题目涉及成本法和权益法之间调整分录，调整分录和实现净利润分录相反，合计计算，
A 原成本法核算宣告股利是
借：应收股利
贷：投资收益
B ， 权益法核算是
借：应收股利
贷：长期股权投资
C ， 成本法调权益法
调整分录考虑上面两笔借方都是应收股利，一样金额不要调整， 调整是
借：投资收益 --跨年度调整，这里替换留存收益。
贷：长期股权投资
正常确认 权益法核算 实现净利润
借：长期股权投资
贷：投资收益
正常计算权益法，净利润和股利分录不一样，就不能合计计算。
每天努力，就会看到不一样的自己，加油！
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