长投成本为何计入300?
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期管理费用,为什么这里的300却计入了长投成本??
问题来源:
【补充例题·综合题】(2019年)(同一控制下企业合并)
甲公司相关年度发生的交易或事项如下:
资料六:
1.合并日,丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。
2.甲公司和丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
3.本题不考虑相关税费及其他因素。
资料一、20×8年1月1日,甲公司以发行4 000万股普通股(面值1元/股)为对价,从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70%股权。当日,甲公司所发行股份的公允价值为7元/股;丙公司账面所有者权益为22 000万元,其中股本2 000万元,资本公积8 000万元,盈余公积8 000万元,未分配利润4 000万元。另外,甲公司以银行存款支付中介机构费用1 000万元。
甲公司当日对丙公司的董事会进行改选,改选后能够控制丙公司的相关活动。
要求1:
根据资料一,判断甲公司合并丙公司的类型,说明理由,计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本,并编制相关会计分录;编制合并日甲公司合并丙公司的抵销分录。
【答案】
甲公司从控股股东处购买丙公司70%股权能够对丙公司实施控制,则该项合并为同一控制下的企业合并。
理由:甲公司和丙公司均受同一方乙公司控制。
长期股权投资的初始投资成本
=被投资方相对于最终控制方持续计算的净资产的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉
=22 000×70%=15 400(万元)。
借:长期股权投资 15 400
贷:股本 4 000
资本公积——股本溢价 11 400
借:管理费用 1 000
贷:银行存款 1 000
合并日的抵销处理
借:股本 2 000
资本公积 8 000
盈余公积 8 000
未分配利润 4 000
贷:长期股权投资 15 400
少数股东权益 6 600
借:资本公积 8 400
贷:盈余公积 5 600(8 000×70%)
未分配利润 2 800(4 000×70%)
资料二、20×8年3月10日,甲公司将其生产的成本为600万元的商品以800万元的价格出售给丙公司。至20×8年12月31日,丙公司自甲公司购入的商品已对外出售40%,售价为400万元;其余60%部分尚未对外销售,形成存货。
20×8年7月2日,甲公司以1 800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为1 200万元,已摊销120万元,未计提减值准备。丙公司将受转让的非专利技术用于内部管理,原预计使用10年,已使用1年,预计尚可使用9年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
至20×8年12月31日,丙公司尚未支付上述交易的价款;甲公司对账龄在1年以内包括关联方在内的应收款项,按照其余额的5%计提坏账准备。
资料三:20×8年度,丙公司实现净利润3 000万元,因持有金融资产确认其他综合收益600万元。
20×8年12月31日,丙公司账面所有者权益为25 600万元,其中股本2 000万元,资本公积8 000万元,其他综合收益600万元,盈余公积8 300万元,未分配利润6 700万元。
要求2:
根据上述资料,编制甲公司20×8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。
【答案】
1.将成本法调整为权益法
借:长期股权投资 2 100(3 000×70%)
贷:投资收益 2 100
借:长期股权投资 420(600×70%)
贷:其他综合收益 420
2.调整后的长期股权投资
=15 400+2 100+420=17 920(万元)
3.抵权益
借:股本 2 000
资本公积 8 000
其他综合收益 600
盈余公积 8 300
未分配利润 6 700
贷:长期股权投资 17 920
少数股东权益 7 680(25 600×30%)
4.抵损益
借:投资收益 2 100(3 000×70%)
少数股东损益 900(3 000×30%)
年初未分配利润 4 000(已知)
贷:提取盈余公积 300(3 000×10%)
年末未分配利润 6 700
借:资本公积 8 400
贷:盈余公积 5 600(8 000×70%)
未分配利润 2 800(4 000×70%)
5.内部交易抵销
借:营业收入 800
贷:营业成本 800
借:营业成本 120[(800-600)×60%]
贷:存货 120
借:资产处置收益 720【1 800-(1200-120)】
贷:无形资产——原价 720
借:无形资产——累计摊销 40(720/9/2)
贷:管理费用 40
借:应付账款 2 600(1 800+800)
贷:应收账款 2 600
借:应收账款——坏账准备 130
贷:信用减值损失 130
资料四、丙公司20×9年度第一季度实现净利润1 000万元,其他综合收益未发生变化。20×9年3月31日,丙公司账面所有者权益为26 600万元,其中股本2 000万元,资本公积8 000万元,其他综合收益600万元,盈余公积8 300万元,未分配利润7 700万元。
资料五、20×9年4月1日,甲公司支付价款14 600万元自外部独立第三方购买其所持丙公司30%股权,从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司另向提供服务的中介机构支付费用300万元。
要求3:
根据资料五,判断甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权的性质,计算对丙公司30%股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额,并编制相关会计分录。
【答案】
甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权属于购买少数股东股权,因甲公司原持有的70%丙公司股权控制丙公司,所以取得控制权后进一步的购买子公司的少数股权,属于权益性交易。
甲公司个别财务报表中购买丙公司股权应确认长期股权投资的金额
=付出对价的公允价值=14 600+300=14 900(万元)
借:长期股权投资 14 900
贷:银行存款 14 900
要求4:
根据上述资料,编制甲公司购买丙公司30%股权时合并财务报表相关的调整和抵销分录。
【答案】
1.调整分录
借:资本公积 6 920
贷:长期股权投资 6 920(14 900-26 600×30%)
2.成本法调整为权益法
20×8年 |
20×9年 |
借:长期股权投资 2 100(3 000×70%) 贷:投资收益 2 100 |
借:长期股权投资 2 100 贷:年初未分配利润 2 100 |
借:长期股权投资 420(600×70%) 贷:其他综合收益 420 |
借:长期股权投资 420 贷:其他综合收益 420 |
|
借:长期股权投资 700 贷:投资收益 700(1 000×70%) |
3.调整后的长期股权投资
=17 920(年初调整后的金额)+(14 600+300)(第二次支付的价款)+700(成本法调整为权益法)-6 920(冲减的资本公积)
=26 600(元)
4.抵权益
借:股本 2 000
资本公积 8 000
其他综合收益 600
盈余公积 8 300
未分配利润 7 700
贷:长期股权投资 26 600(调整后的长期股权投资)
借:投资收益 700(1 000×70%)
少数股东损益 300(1 000×30%)
年初未分配利润 6 700(已知)
贷:年末未分配利润 7 700
借:资本公积 8 400
贷:盈余公积 5 600(8 000×70%)
未分配利润 2 800(4 000×70%)
高老师
2020-09-05 14:55:48 1837人浏览
您说的这个是达到控制的情况下,直接相关费用计入管理费用
权益法下计入长投成本
给您总结一下
项目 | 同一控制下企业合并 | 非同一控制下企业合并 | 企业合并以外其他方式 |
初始计量 | 相对于最终控制方合并财务报表中被合并方净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉 | 付出对价的公允价值(合并成本) | 付出对价的公允价值+直接相关税费 |
支付对价的差额 | 支付对价的账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额计入资本公积、留存收益等 | 付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益(比照处置相关资产处理);权益性证券公允价值与面值的差额计入资本公积 | 付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益(比照处置相关资产处理);权益性证券公允价值与面值的差额计入资本公积 |
发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用 | 计入当期损益 (管理费用) | 计入当期损益 (管理费用) | 计入长期股权投资的初始投资成本 |
权益性证券或债务性证券的交易费用 | 不管是企业合并方式还是企业合并以外其他方式,投资方作为对价发行的权益性证券发生的佣金、手续费等冲减溢价发行收入,溢价发行收入不足冲减的,冲减留存收益;债务性证券的交易费用,应计入债务性证券的初始确认金额 |
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