长投初始直接费用计入成本还是费用怎么区分

三、计算分析题（本题型共2小题。每小题10分。本题型共20分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）

1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×19年、2×20年发生的有关交易或事项如下：

（1）2×19年6月30日，甲公司自公开市场以4.8元/股购入乙公司股票2000万股（每股面值1元），占乙公司发行在外股份数量的20%，取得股票过程中另支付资产评估等相关税费40万元。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，乙公司可辨认净资产公允价值为50000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为1200万元、账面价值为600万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，乙公司采用直线法摊销，预计净残值为零（假定相关摊销计入损益）。

当日，根据乙公司章程规定，甲公司向乙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。

（2）乙公司2×19年实现净利润4000万元，其中7月至12月实现净利润2600万元，期末因投资性房地产转换增加其他综合收益100万元，无其他所有者权益变动。

（3）2×19年10月20日，乙公司将其生产的一台设备销售给甲公司，该设备在乙公司的成本为600万元，销售给甲公司的售价为800万元，有关款项已通过银行存款收取。甲公司将取得的设备作为存货，至2×19年年末，尚未对外销售。

（4）2×20年1月2日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票4000万股（占乙公司发行在外普通股的40%），购买价格为5.3元/股，支付相关税费90万元。当日，有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为52500万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施。

其他有关资料：

（1）甲公司持有丙公司100%股权，需要编制合并财务报表；

（2）本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。

要求：

（1）确定甲公司取得乙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×19年个别报表中与乙公司股权相关的会计分录。

（2）计算2×19年12月31日甲公司个别财务报表和合并财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制合并报表中的调整分录。

（3）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，确定该项交易的企业合并成本，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额，计算购买日合并财务报表中应确认的投资收益。

【答案】（1）

甲公司取得乙公司20%股权应当划分为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。

理由：甲公司在取得乙公司股权后，能够派出董事参与乙公司的财务和生产经营决策，对乙公司具有重大影响。

借：长期股权投资—投资成本　　　 9640（2000×4.8+40）

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9640

借：长期股权投资—投资成本　 　360（50000×20%-9640）

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

2×19年7月至12月乙公司经过调整后的净利润=2600-（1200-600）÷10×6/12-（800-600）=2370（万元），甲公司应确认投资收益=2370×20%=474（万元）。

借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　 474

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 474

借：长期股权投资—其他综合收益　　　　 20（100×20%）

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

（2）

2×19年12月31日甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值=9640+360+474+20=10494（万元）。

2×19年12月31日甲公司合并财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值=10494+（800-600）×20%=10534（万元）。合并报表中调整分录为：

借：长期股权投资　　　　　　　　40[（800-600）×20%]

　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（3）

①甲公司对乙公司企业合并属于非同一控制下企业合并。

理由：因为交易各方在合并前不具有关联方关系，不存在交易事项发生前后均能对交易各方实施控制的最终控制方。

②购买日为2×20年1月2日。

理由：当日甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够控制乙公司财务和生产经营决策。

③合并成本=4000×5.3+2000×5.3=31800（万元）。

④商誉=31800-52500×60%=300（万元）。

⑤合并财务报表中应确认的投资收益=（2000×5.3-10494）+20=126（万元）。