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内部交易与评估增值处理方法详解

计算投资收益的时候难道不是净利润减去存货加价*未售出比例吗?为什么B选项乘的是70%而不是30%?若第二遍全部出售应该是净利润加上加价*前一年未售出比例吧,为什么D选项是减去呢?

对联营企业、合营企业投资的初始计量 2020-10-07 23:01:13

问题来源:

2019年1月1日,M公司取得N公司25%的股权,实际支付购买价款2400万元(包括交易税费),M公司取得股权后,派人参与了N公司的生产经营决策,能够对N公司施加重大影响,对该项投资采用权益法核算。取得投资当日,N公司可辨认净资产公允价值为10000万元,除下表所列项目外,N公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

单位:万元

项目

入账成本

预计使用年限(年)

已使用年限(年)

已计提折旧或摊销

账面价值

公允价值

剩余使用年限(年)

存货

900

 

 

 

900

1000

 

固定资产(管理用)

2000

20

5

500

1500

1800

15

无形资产(管理用)

1600

10

2

320

1280

1200

8

合计

4500

 

 

820

3680

4000



N公司于2019年实现净利润1000万元,其中,评估增值的存货有70%对外出售。M公司与N公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法(直线法)提取折旧或摊销,预计净残值均为0。假定M、N公司间未发生任何内部交易。不考虑所得税等其他因素,有关M公司该项股权投资的会计处理,不正确的有(  )。
A、2019年取得该项股权投资后,“长期股权投资—投资成本”科目的金额为2400万元
B、2019年M公司因该项股权投资确认投资收益220万元
C、2019年M公司因该项股权投资对损益的影响金额为320万元
D、若N公司2020年将剩余存货全部对外销售,实现的净利润为1050万元,M公司因该项股权投资应确认投资收益252.5万元

正确答案:A,B,C

答案分析:

长期股权投资的初始成本为2400万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2500万元(10000×25%),两者之间的差额100万元(2500-2400)计入取得投资当期的营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值,2019年M公司取得该项股权投资时,记入“长期股权投资—投资成本”科目的金额为2500万元(2400+100),选项A不正确;M公司在确认其应享有的投资收益时,应首先在N公司实现净利润的基础上,考虑取得投资时N公司有关资产的公允价值与账面价值差额的影响,对N公司的账面净利润做相应调整:存货差额应调增营业成本(调减净利润)=(1000-900)×70%=70(万元),固定资产差额应调增折旧费(调减净利润)=1800÷15-2000÷20=20(万元),无形资产差额应调减摊销额(调增净利润)=1600÷10-1200÷8=10(万元),调整后的净利润=1000-70-20+10=920(万元),2019年M公司因该项股权投资确认投资收益=920×25%=230(万元),选项B不正确;2019年M公司因该项股权投资对损益的影响金额=100+230=330(万元),选项C不正确;若N公司2020年将剩余存货全部对外销售,调整后的净利润=1050-(1000-900)×30%-20+10=1010(万元),2020年M公司因该项股权投资对损益的影响金额=1010×25%=252.5(万元),选项D正确。

关键词:长期股权投资的账务处理
解题思路:
借:长期股权投资——投资成本2400
 贷:银行存款2400
M公司付出对价2400万元小于所占被投资方可辨认净资产公允价值份额2500万元(10000×25%),应调整长期股权投资初始投资成本
借:长期股权投资——投资成本100
 贷:营业外收入100
N公司实现净利润1000万元,调整后的净利润=[1000-(1000-900)×70%-(1800/15-2000/20)+(1600/10-1200/8)]=920万元,M公司应确认投资收益=920×25%=230(万元)。
借:长期股权投资——损益调整230
 贷:投资收益230
2019年M公司因该项投资对损益的影响金额为100+230=330(万元)。
若N公司2020年将剩余存货全部对外出售,则调整后的净利润=1050-(1000-900)×30%-(1800/15-2000/20)+(1600/10-1200/8)=1010(万元),M公司应确认的投资收益=1010×25%=252.5(万元)。

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王老师

2020-10-08 01:46:56 7266人浏览

尊敬的学员,您好:

你说的是内部交易的存货的处理方法。本题这里是在购买时点评估增值的存货的处理,评估增值的存货当对外出售时,是要调增出售部分的营业成本,在净利润中减掉,是调整的出售的部分。

如果不出售则不调整。

注意区分内部交易与评估增值的不现处理。

项目

投资时点被投资方资产公允价值与账面价值差额对当期损益的影响

内部交易对当期损益的影响

存货

调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-(投资时点存货公允价值-存货账面价值)×当期出售比例

【提示】不需要区分交易发生当期或后续期间

①交易发生当期

调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-(存货内部交易售价-存货账面价值)×(1-当期出售比例)

②后续期间

调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+(存货内部交易售价-存货账面价值)×当期出售比例(即上期尚未出售部分,在本期出售)

固定资产(无形资产)以年限平均法(直线法)为例

调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-(资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限)×(当期折旧、摊销月数/12)

或:

调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-(资产公允价值-资产账面价值)/尚可使用年限×(当期折旧、摊销月数/12)

【提示】不需要区分交易发生当期或后续期间

①交易发生当期

调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-(资产售价-资产账面价值)+(资产售价-资产账面价值)/预计尚可使用年限×(当期折旧、摊销月数/12)

②后续期间

调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+(资产售价-资产账面价值)/预计尚可使用年限×(当期折旧、摊销月数/12)

【提示】与固定资产(无形资产)相关的未实现内部交易损益的金额是通过在以后期间计提折旧予以实现的,所以在内部交易的以后期间该项资产的公允价值与账面价值的差额对应的折旧(或摊销)的金额应调整增加后续期间的净利润


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