问题来源：
2.甲公司2×18年发生如下交易或事项：
（1）1月1日，甲公司定向发行自身普通股股票2 000万股（每股面值1元，公允价值20元）取得乙公司80%的股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，股权登记手续于当日办理完毕。甲公司为定向增发普通股股票发生手续费200万元。另发生与取得该股权投资相关的审计费用100万元。
当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为30 000万元，其中：股本8 000万元、资本公积7 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润12 000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为35 000万元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为7 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 000万元；②一项管理用固定资产，成本为10 000万元，累计折旧2 000万元，未计提减值准备，公允价值为12 000万元。上述商品于2×18年12月31日前全部实现对外销售；上述固定资产预计自2×18年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）3月1日，乙公司将其自行生产的成本为1 000万元的存货以2 000万元的价格销售给甲公司，款项尚未收到，甲公司取得后将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用5年，预计净残值为0。至当年年末该项固定资产尚未发生减值。（逆流交易）
（3）7月1日，甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，年租金为100万元，租赁期为2年。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，该办公楼在租赁期开始日的公允价值为5 000万元，2×18年12月31日的公允价值为6 000万元。该办公楼于2×16年12月31日购入，其成本为4 500万元，预计使用年限为5年，无残值。（顺流交易）
（4）2×18年12月31日，乙公司应收账款的账面余额为2 000万元，计提坏账准备300万元，该应收账款系乙公司3月销售商品形成。
（5）2×18年乙公司实现的净利润为8 000万元，提取盈余公积800万元，因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具的金融资产公允价值上升600万元。当年乙公司向股东分配现金股利600万元，其中甲公司分得的现金股利480万元。
（6）其他资料：
①2×18年1月1日前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他相关税费。
④甲公司与乙公司均按当年实现净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司80%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司的股权应确认的商誉。
（3）编制购买日合并财务报表相应调整与抵销分录。
（4）编制2×18年12月31日合并乙公司财务报表时相应调整分录。
（5）编制甲公司2×18年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
【解析】
（1）甲公司取得乙公司80%股权的初始投资成本=2 000×20= 40 000（万元）。
借：长期股权投资 40 000
贷：股本 2 000
资本公积——股本溢价 38 000
借：资本公积——股本溢价 200
管理费用 100
贷：银行存款 300
（2）商誉=40 000-（35 000-5 000×25%）×80%=13 000（万元）。
（3）
借：存货 1 000
固定资产 4 000
贷：资本公积 5 000
借：资本公积 1 250
贷：递延所得税负债 1 250
借：股本 8 000
资本公积 10 750【7 000+（5 000-1 250）】
盈余公积 3 000
未分配利润 12 000
商誉 13 000
贷：长期股权投资 40 000
少数股东权益 6 750
（4）①对购买日评估增值的调整
【手写板】
借：存货 1 000
固定资产 4 000
贷：资本公积 5 000
借：资本公积 1 250
贷：递延所得税负债 1 250
借：营业成本 1 000
贷：存货 1 000
借：管理费用 400（4 000/10）
贷：固定资产 400
借：递延所得税负债 350【（1 000+400）×25%】
贷：所得税费用 350
②将成本法调整为权益法
调整后的净利润=8 000-1 000-4 000/10+350=6 950（万元）。
借：长期股权投资 5 560（6 950×80%）
贷：投资收益 5 560
借：投资收益 480（600×80%）
贷：长期股权投资 480
借：长期股权投资 360
贷：其他综合收益 360[600×（1-25%）×80%]
【手写板】
（5）
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 000
固定资产——原价 1 000
借：固定资产——累计折旧 150
贷：管理费用 150（1 000/5×9/12）
借：递延所得税资产 212.5
贷：所得税费用 212.5[（1 000-150）×25%]
借：少数股东权益 127.5[（1 000-150-212.5）×20%]
贷：少数股东损益 127.5
【手写板】
借：固定资产——原价 4 500
其他综合收益 1 850
贷：投资性房地产 5 000
固定资产——累计折旧 1 350（4 500/5×1.5）
借：递延所得税负债 462.5（1 850×25%）
贷：其他综合收益 462.5
借：公允价值变动收益 1 000
贷：投资性房地产 1 000
借：管理费用 450（4 500/5×6/12）
贷：固定资产——累计折旧 450
借：递延所得税负债 362.5【（1 000+450）×25%】
贷：所得税费用 362.5
借：营业收入 50
贷：管理费用 50
借：应付账款 2 000
贷：应收账款 2 000
借：应收账款——坏账准备 300
贷：信用减值损失 300
借：所得税费用 75
贷：递延所得税资产 75
借：少数股东损益 45【（300-75） ×20%】
贷：少数股东权益 45
借：股本 8 000
资本公积 10 750（7 000+5 000-1 250）
盈余公积 3 800（3 000+800）
未分配利润 17 550
（12 000+8 000-1 000-4 000/10+350-800-600）
其他综合收益 450（600×75%）
商誉 13 000
贷：长期股权投资 45 440（40 000+5 560-480+360）
少数股东权益 8 110
借：投资收益 5 560
少数股东损益 1 390
[（8 000-1 000-4 000/10+350）×20%]
年初未分配利润 12 000
贷：提取盈余公积 800
对所有者的分配 600
年末未分配利润 17 550
牛老师
2020-10-08 17:18:52 15351人浏览
合并成本在同一控制，如果是外购的，要考虑商誉的。
（1）初始投资成本——是投资企业所投出资产的价值。只要是长期股权投资，无论是否为企业合并形成，都有初始投资成本。
很重要的一点考虑是：企业合并形成的长期股权投资的初始成本中不包含交易费用，而其他原因形成的长期股权投资的初始成本则包含交易费用。
（2）入账价值——一般来说，长期股权投资的入账价值就是其初始投资成本，只有一种情况比较特殊，即权益法下，当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应该先对初始投资成本进行调整，再作为长期股权投资的入账价值。
【说明】采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本和入账价值的金额可能相等也可能不相等：
①初始投资成本就是投资企业付出对价的公允价值加上相关税费；
②入账价值则是投资当天计入长期股权投资科目的金额。
a.初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认；
b.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。
（3）合并成本——仅针对由企业合并（达到控制）形成的长期股权投资。
①在一次交易形成的非同一控制下企业合并，初始投资成本＝合并成本＝入账价值；
②在同一控制下企业合并形成的长期股权投资中，初始投资成本＝合并成本=相对于最终控制方而言可辨认净资产账面价值×持股比例+商誉。
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