第一小问最后是用预收账款而不是合同负债？

【综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年发生了以下交易事项：

（1）2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为1 000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2 000万元。12月31日，该办公楼的公允价值为2 080万元。甲公司已一次性收取第一年租金120万元。

（2）甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。

（3）6月21日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3 000万元，应付控股股东款项1 200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。当日，短期借款公允价值为2 400万元。

6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。为了解决甲公司资金困难，甲公司的母公司为其支付了600万元的购入存货的采购款，不影响甲公司各股东的持股比例。

（4）7月1日，甲公司以子公司全部股权换入丙公司30%股权，对丙公司实施重大影响，原子公司投资账面价值为3 200万元，公允价值为3 600万元，投资时丙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元，账面价值为12 000万元，差额是由一项无形资产形成的，无形资产账面价值3 000万元，预计尚可使用30年，采用直线法摊销。

20×4年丙公司实现净利润金额为2 400万元（全年均衡实现），持有期间丙公司确认其他综合收益60万元。

其他有关资料：本题不考虑所得税等其他相关因素。

要求：

编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。（2015年改编）

【答案】

①2月1日

借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　 　2 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 　400

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 　　　　1 400

12月31日

借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　80

　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　80

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　120

　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　 　　　　　110

　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

②计提专项储备

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　800

　贷：专项储备——安全生产费　　　　　　　　　　　 800

购置固定资产

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：专项储备——安全生产费　　　　　　　　　 　　200

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

③

借：短期借款——银行　　　　　　　　　　 　　　3 000

　　应付账款——P公司　　　　　　　　　　　　　1 200

　贷：短期借款——债务重组——银行　　　　　　 　2 400

　　　应付账款——债务重组——P公司　　　　　　　　960

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 840

借：短期借款——债务重组——银行　　　　　　 　2 400

　　应付账款——债务重组——P公司　　　　　　　　960

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 360

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

④

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　 　3 600

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 　　3 200

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 900

　　　　　　　　　　　　　　　　（15 000×30%-3 600）

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　900

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　 　　　　345

　　　　　　　　　 [（2 400/2-3 000/30×6/12）×30%]

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　345

借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　18

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（60×30%）

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18