权益法成本法购买法权益结合法是什么关系？

（二）权益法核算

科目设置：

长期股权投资——投资成本（投资时点）

　　　　　　——损益调整

　　　　　　　（持有期间被投资单位净损益及利润分配变动）

　　　　　　——其他综合收益

　　　　　　　（投资后其他综合收益变动）

　　　　　　——其他权益变动（投资后其他）

【提示】

（1）在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。

（2）权益法核算下，长期股权投资代表的是享有被投资单位的净资产的份额，投资收益代表的是享有被投资单位净损益的份额。

1.初始投资成本的调整

（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

不调整长期股权投资的初始投资成本

（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

借：长期股权投资——投资成本

　贷：营业外收入

【提示】

（1）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

（2）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。

【教材例6-9】A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。

在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。

取得投资时，A企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 90 000 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 90 000 000

长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750万元（22 500×30%）两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。

如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 90 000 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 90 000 000

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 18 000 000

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 18 000 000

【真题•单选题】甲公司为一家上市公司,2×19年2月1日,甲公司向乙公司股东发行股份1 000年万股(每股面值1元)作为支付对价,取得乙公司20%的股权。当日,乙公司净资产账面价值为8 000万元,可辨认净资产公允价值为12 000万元,甲公司所发行股份的公允价值为2 000万元,为发行该股份,甲公司向证券承销机构支付200万元的佣金和手续费,取得股权后甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得股权日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值是(　　)。（2020年）

A.2 200万元

B.2 400万元

C.2 000万元

D.2 600万元

【答案】B

【解析】甲公司取得乙公司的20%股权,能够对乙公司实施重大影响,甲公司应该将其作为权益法核算的长期股权投资进行账务处理；在取得股权日,甲公司按照付出对价的公允价值2 000万元确认长期股权投资初始投资成本；初始投资成本2 000万元与应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额2 400万元(12 000×20%)比较,前者小于后者,因此应按照差额调整长期股权投资账面价值:因此取得投资日,甲公司长期股权投资的账面价值是2 400万元；相关的账务处理如下:

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　资本公积-股本溢价　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：长期股权投资　　　　　　　 400(12 000×20%-2 000)

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200