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权益法内部交易下的合并报表

权益法逆流交易

以存货为例

个别报表处理(售价高于取得时成本)

合并报表最终结果

合并报表在个别报表基础上的调整处理

逆流交易

借:投资收益

  贷:长期股权投资

借:投资收益

  贷:存货

借:长期股权投资

  贷:存货

请问:

1.合并报表的最终结果里,为什么不能是贷 长投呢?反而要贷 存货。

而在顺流交易,合并报表的最终结果,为什么不是贷 存货?而是贷 长投。

如何理解合并报表?


内部交易对权益法核算确认投资收益的影响原理 2020-10-10 16:02:35

问题来源:

⑤对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即,投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益,按照应享有的比例计算归属于投资方的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资损益。

 

 

【提示】

1)投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同,母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的,而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。

2)投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易,该资产构成业务的,有关会计处理如下:

①联营、合营企业向投资方出售业务的,投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。②投资方向联营、合营企业投出业务,投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的,应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与投出业务的账面价值之差,全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额,全额计入当期损益。

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鲁老师

2020-10-10 17:26:52 10150人浏览

尊敬的学员,您好:

是这样的逻辑:

1)逆流交易

考点总结:①被投资方出售给投资方存货,属于逆流交易。②逆流交易本质是被投资方虚增利润,投资方虚增资产。③被投资方不纳入合并报表,对于被投资方的项目不能直接调整,所以用投资方的长期股权投资代替被投资方的资产项目,用投资方的投资收益代替被投资方的损益项目。④个别报表未实现损益都是通过“长期股权投资”和“投资收益”进行调整和反映,个别报表角度应当是虚增什么就抵销什么。⑤合并报表调整分录是在个别报表基础上编制的,可以根据个别报表调整分录和合并报表最终结果,倒挤调整分录。

 

以存货为例

个别报表处理(售价高于取得时成本)

合并报表最终结果

合并报表在个别报表基础上的调整处理

逆流交易

借:投资收益

  贷:长期股权投资

借:投资收益

  贷:存货

借:长期股权投资

  贷:存货

 

【例题】甲公司于2×1611日取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×1610月,乙公司将其成本为900万元(未计提存货跌价准备)的某商品以1500万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货,以前期间未发生其他内部交易。至2×161231日,甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2×16年实现净利润4800万元。假定不考虑所得税等其他因素影响。

【答案】甲公司按照权益法确认应享有乙公司2×16年净损益=4800-1500-900)]×20%=840(万元)。

借:长期股权投资——损益调整                     840

  贷:投资收益                                     840

上述分录可分解为:

借:长期股权投资——损益调整         9604800×20%

  贷:投资收益                                     960

借:投资收益                  120[(1500-900)×20%

  贷:长期股权投资——损益调整                     120

若甲公司有其他子公司,需要编制合并财务报表,则合并财务报表中的调整分录为:

借:长期股权投资                                   120

  贷:存货                                   120[(1500-900)×20%

2)顺流交易

考点总结:①投资方出售给被投资方存货,属于顺流交易。②顺流交易本质是投资方虚增利润,被投资方虚增资产。③被投资方不纳入合并报表,对于被投资方的项目不能直接调整,所以用投资方的长期股权投资代替被投资方的资产项目,用投资方的投资收益代替被投资方的损益项目。④个别报表未实现损益都是通过“长期股权投资”和“投资收益”进行调整和反映,个别报表角度应当是虚增什么就抵销什么。⑤合并报表调整分录是在个别报表基础上编制的,可以根据个别报表调整分录和合并报表最终结果,倒挤调整分录。

 

以存货为例

个别报表处理(售价高于取得时成本)

合并报表最终结果

合并报表在个别报表基础上的调整处理

顺流交易

借:投资收益

  贷:长期股权投资

借:营业收入

  贷:营业成本

长期股权投资

借:营业收入

  贷:营业成本

投资收益

 

【例题】甲公司持有乙公司20%的表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。2×1610月,甲公司将其账面价值为900万元的商品以1500万元的价格出售给乙公司。至2×161231日,乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×16年实现净利润3000万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响。

【答案】甲公司按照权益法确认应享有乙公司2×16年净损益=3000-1500-900)]×20%=480(万元)。

借:长期股权投资——损益调整                     480

  贷:投资收益                                     480

上述分录可分解为:

借:长期股权投资——损益调整         6003000×20%

  贷:投资收益                                     600

借:投资收益                  120[(1500-900)×20%

  贷:长期股权投资——损益调整                     120

若甲公司有其他子公司,需要编制合并财务报表,则合并财务报表中的调整分录为:

借:营业收入                         3001500×20%

  贷:营业成本                          180900×20%

投资收益                                     120


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