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【例7-12】
甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司财务和生产经营决策施加重大影响。
20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。
假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。
【答案】
第一种情形：（第1年）
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个别财务报表 |
合并财务报表 |
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未实现的内部交易损益 ＝1 000-600＝400（万元） 调整后的净利润 ＝2 000-400＝1 600（万元） 借：长期股权投资——损益调整 3 200 000 贷：投资收益 3 200 000 |
甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： （把投资收益恢复正常） 借：营业收入 2 000 000 （10 000 000×20%） 贷：营业成本 1 200 000 （6 000 000×20%） 投资收益 800 000 |
第一种情形：（第2年）
乙公司于20×8年将上述商品全部出售，乙公司20×8年实现净利润为3 000万元。假定不考虑所得税因素。
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个别财务报表 |
合并财务报表 |
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调整后的净利润 ＝3 000+（1 000-600） ＝3 400（万元） 借：长期股权投资——损益调整 6 800 000（34 000 000×20%） 贷：投资收益 6 800 000 |
合并报表中无需编制调整分录 |
第二种情形：（第1年）
乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。假定至20×7年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售70%，30%形成期末存货。
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个别财务报表 |
合并财务报表 |
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未实现的内部交易损益 ＝（1 000-600）×30% ＝120（万元） 调整后的净利润 ＝2 000-120 ＝1 880（万元） 借：长期股权投资—损益调整 3 760 000 （18 800 000×20%） 贷：投资收益 3 760 000 |
无论乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制下列调整分录： 借：营业收入 2 000 000 （10 000 000×20%） 贷：营业成本 1 200 000 （6 000 000×20%） 投资收益 800 000 |
高老师
2020-11-12 16:09:35 7219人浏览
当年年末，是正常的损益科目的结转，不是替换，而且第一年和第二年的报表不是连续编报的，合并报表是以每年的个别报表为基础编制的，所以第二年年初时，我们要重新编制第一年的分录，不然我们第一年的处理就缺失了，而第一年的分录中的损益在合并报表角度上影响的是去年的损益，所以要用未分配利润替换的。
同样是损益科目，都要用未分配利润替换的话，借：年初未分配利润，贷：年初未分配利润，借贷一样，所以这笔分录第二年可以不用再做了。
明天的你会感激现在拼命的自己，加油！相关答疑
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