问题来源：
甲公司2×19年发生的部分交易事项如下：2×19年7月1日，甲公司按面值发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在2×20年6月30日）。可转换公司债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则实际年利率为8%。其他条件：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，8%，5）=3.9927；（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，8%，5）=0.6806。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。（★★★）
正确答案：A,B,C,D
答案分析：
可转换公司债券负债成分的公允价值=10000×0.6806+（10000×5%）×3.9927=8802.35（万元），选项A正确；可转换公司债券权益成分公允价值=10000-8802.35=1197.65（万元），选项B正确；2×19年应确认的利息费用=8802.35×8%×6/12=352.09（万元），选项C正确；甲公司可转换公司债券的负债成分在2×19年12月31日的账面价值=8802.35+352.09-100×100×5%×6/12=8904.44（万元），选项D正确。
本题关键词为“可转换公司债券的核算”。
梳理做题思路：
（1）发行收款（100×100万元）在对负债成分和权益成分进行拆分时，先对负债成分的未来现金流量进行折现（未来现金流量现值，即负债成分的公允价值），确定负债成分的初始确认金额，按照面值计入“应付债券——可转换公司债券（面值）”，面值与公允价值的差额计入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”。
负债成分的公允价值=负债成分的预计未来现金流量现值=面值×复利现值系数+应付利息金额×年金现值系数
【注意，上述公式仅适用于各年票面年利率相等的情况，如果各年票面年利率不相等，则均使用复利现值系数进行计算】
负债成分的公允价值=10000×0.6806+10000×5%×3.9927=8802.35（万元）。
权益成分的公允价值=发行价款-负债成分的公允价值=10000-8802.35=1197.65（万元）。
（2）可转换公司债券持有期间，在不转股的情况下，权益成分的公允价值不发生变化，负债部分的核算与一般公司债券持有期间的核算相同。
可转换公司债券的利息费用=债券期初摊余成本×实际利率；
应付利息=面值×票面利率。
本题中需要特殊注意的是可转换公司债券是在2×19年7月1日发行的，则计算当年年末利息费用及应付利息等金额时，只需要计算半年的，即乘以6/12。
尹老师
2020-11-08 10:51:49 4608人浏览
借：银行存款10000
应付债券 ——可转换公司债券（利息调整）1197.65
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）10000
其他权益工具1197.65
借：财务费用352.09
贷：应付利息250
应付债券 ——可转换公司债券（利息调整）102.09
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