分期行权的股份支付

金额为什么是720，我感觉应该是19年确认的1320

股份支付的处理 2020-10-16 11:57:41

问题来源：

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于2×19年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：
（1）2×19年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：60名高管人员每人以每股6元的价格购买甲公司6万股普通股。该限制性股票自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均解锁，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排。2×19年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长7%（含7%）以上，在职的高管人员持有的限制性股票中每人可解锁2万股；2×20年年末，如果甲公司2×19年、2×20年连续两年实现的净利润增长率达到7%（含7%）以上，在职的高管人员持有的限制性股票中每人可解锁2万股；2×21年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到7%（含7%）以上，则高管人员持有的剩余2万股限制性股票可以解锁。未达到业绩条件的，甲公司将以每股6元的价格回购有关高管人员持有的限制性股票。2×19年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股12元，甲公司估计授予高管人员的限制性股票的公允价值为6元/份，当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。
（2）2×19年，甲公司实现净利润12000万元，较2×18年增长8%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2×19年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。
（3）2×20年年初，甲公司60名高管人员将至2×19年年末可解锁的限制性股票全部解锁。2×20年，甲公司实现净利润13200万元，较2×19年增长10%。2×20年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。
（4）2×21年年初，甲公司60名高管人员将至2×20年年末可解锁的限制性股票全部解锁。2×21年年末，甲公司有5名高管人员离职，甲公司回购10万股股票并注销。
其他有关资料：
甲公司2×19年1月1日发行在外普通股为6000万股，2×19年普通股平均市场价格为每股15元。
假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且甲公司不存在除普通股及限制性股票以外的其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。
要求：

（1）确定甲公司该项股份支付的授予日，并说明理由；编制授予日的会计分录。

授予日：2×19年1月2日。
理由：甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2160（60×6×6）
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　360（60×6）
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　1800
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160
　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160

（2）计算甲公司2×19年、2×20年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

2×19年，甲公司应确认的管理费用=60×2×6×1/1+60×2×6×1/2+60×2×6×1/3=1320（万元）。
会计分录如下：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1320
　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　1320
2×20年，甲公司应确认的管理费用=（60×2×6×1/1+60×2×6×2/2+60×2×6×2/3）-1320=600（万元）。
会计分录如下：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　600

（3）编制甲公司高管人员2×20年就该限制性股票解锁的会计分录。

借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　720（60×2×6）
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　720
借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　720
　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　720

（4）编制甲公司2×21年注销限制性股票的会计分录。

借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　60（10×6）
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　资本公积——股本溢价（差额）　　　　　　　　　　　50
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

（5）计算甲公司2×19年基本每股收益和稀释每股收益。（本小问答案金额以元为单位）

甲公司2×19年的基本每股收益=12000/6000=2（元/股）。
甲公司2×19年发行在外的限制性股票加权平均数=60×6×12/12=360（万股）。
行权价格=6+6×2/3=10（元）。
甲公司2×19年的稀释每股收益=12000÷［6000+（360-360×10÷15）］=1.96（元/股）。
参考教材P200；参考轻一P246
考查重点：本题考查的是限制性股票一次授予，分期行权的账务处理。
解题方向：（1）企业向职工发行的限制性股票应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价）同时，就回购义务确认负债（作回购库存股处理）；（2）企业应在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积；（3）回购股份注销减少其他应付款相关金额；（4）稀释每股收益的计算。
本题关键点：行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值
稀释每股收益=当期净利润÷（普通股加权平均数+调整增加的普通股加权平均数）
=当期净利润÷［普通股加权平均数+（限制性股票股数-行权价格×限制性股票股数÷当期普通股平均市场价格）］
限制性股票若为当期发行的，则计算调整增加的普通股加权平均数时还需考虑时间权数。

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