本题递延所得税资产的理解
请老师解释一下递延所得税资产，递延所得税负债，和行应纳税所得额的计算过程各个步骤进行解答。 以及，为什么递延所得税资产是贷方余额？为什么2×20年的计算递延所得税资产余额82.5，最后用180-8205计算发生额？为什么是贷方？？ 应纳税所得额的各个事项计算怎么理解？为什么减去弥补亏损120/15%？ 是不是计算递延所得税税率用以后年度25%，当期所得税就用15%，这个怎么区分？ 谢谢老师。
问题来源：
（1）2×20年1月1日，甲公司出资600万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为2200万元。2×20年，乙公司实现净利润800万元，其他综合收益增加100万元（已扣除所得税影响），甲公司和乙公司未发生内部交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
（2）甲公司2×20年发生研发支出2000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为800万元，资本化形成管理用无形资产的部分为1200万元。该研发形成的无形资产于2×20年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
（3）2×20年12月30日，甲公司以增发市场价值为2000万元的本公司普通股为对价购入丙公司100%的净资产进行吸收合并，交易前甲公司与丙公司不存在关联方关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且丙公司原股东选择进行免税处理。购买日丙公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础（账面价值）分别为1600万元和1500万元（系一项无形资产所致）。
（4）2×20年12月8日，甲公司向乙公司销售W产品100万件，不含税销售价格为1000万元，销售成本为800万元；合同约定，乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品重新估计的退货率为10%，在不确定性消除时，90%已确认的累计收入金额极可能不会发生重大转回。至2×20年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回，W产品重新估计的预计退货率为8%。
（5）2×20年12月31日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，当日该写字楼的公允价值为8000万元。
该写字楼系2×18年12月30日购入，取得时成本为8000万元，会计和税法均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。
（6）2×20年度，甲公司发生广告业务宣传费1050万元，税法规定，企业发生的广告业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×20年度销售收入为8000万元。
甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司适用所得税税率与甲公司相同，假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
要求：
甲公司对乙公司长期股权投资2×20年12月31日的账面价值=600+（2200×30%-600）+800×30%+100×30%=930（万元），其计税基础为600万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。
理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。
事项（2）：
该项无形资产2×20年12月31日的账面价值=1200-1200/5×6/12=1080（万元），计税基础=1080×175%=1890（万元），该无形资产的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异810万元，但不应确认相关的递延所得税资产。
理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。
“应收退货成本”的账面价值=800×8%=64（万元），计税基础为0，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异64万元。
②事项（5），2×20年12月31日，“投资性房地产”的账面价值为8000万元，计税基础=8000-8000/20×2=7200（万元），资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=8000-7200=800（万元）。
③事项（6），本期发生广告业务宣传费1050万元，税法规定允许扣除的金额=8000×15%=1200（万元）。以前年度超标的广告业务宣传费=60/15%=400（万元），2×20年可将其转回可抵扣暂时性差异=1200-1050=150（万元）。
④2×20年12月31日递延所得税资产余额=（期初可抵扣暂时性差异余额180/15%-转回因超标的广告业务宣传费相关的可抵扣暂时性差异150-转回因以前年度亏损相关的可抵扣暂时性差异120/15%+“预计负债—应付退货款”产生的可抵扣暂时性差异80）×25%=82.5（万元），2×20年1月1日递延所得税资产余额为180万元，2×20年递延所得税资产发生额（贷方）=180-82.5=97.5（万元）。
⑤递延所得税负债发生额（贷方）=“应收退货成本”64×25%+投资性房地产800×25%+非同一控制下吸收合并形成25=16+200+25=241（万元）。
贷：递延所得税资产 97.5
递延所得税负债 16
应交税费—应交所得税 461.4
借：其他综合收益 200
贷：递延所得税负债 200
借：商誉 25
贷：递延所得税负债 25
陈老师
2021-07-15 19:11:16 5172人浏览
请老师解释一下递延所得税资产，递延所得税负债，和行应纳税所得额的计算过程各个步骤进行解答。
【答】本题中答案计算步骤已经列明，您对那个步骤有疑问建议您针对性提出，这里再为您具体问题具体分析。
以及，为什么递延所得税资产是贷方余额？【答】递延所得税资产属于资产类科目，没有贷方余额。
为什么2×20年的计算递延所得税资产余额82.5，最后用180-8205计算发生额？为什么是贷方？？
【答】82.5是应有余额，在进行账务处理的时候分录的金额应该是发生额，期初余额是180，期末应用余额是82.5，所以本期应转回180-82.5=97.5
递延所得税资产减少在贷方。
应纳税所得额的各个事项计算怎么理解？为什么减去弥补亏损120/15%？
是不是计算递延所得税税率用以后年度25%，当期所得税就用15%，这个怎么区分？
谢谢老师。
【答】因为以前年度亏损可以在以后期间税前扣除， 2×20年适用的所得税税率为15%，所以说明这个亏损在确认递延所得税资产的时候是按15%确认的，所以在折回去的时候是除以15%，得出亏损的金额。
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