综合题第2问：为何减掉转回的可抵扣差异，又加转回的应纳税差异？

第二问计算应缴所得税，为什么要减掉转回的可抵扣差异（500和700），为什么要加转回的应纳税差异（200）

递延所得税所得税费用 2021-05-11 23:20:58

问题来源：

甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25%，甲公司2×20年度实现利润总额5330万元，在申报2×20年度企业所得税时涉及以下事项：

（1）甲公司与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×20年3月31日。2×20年3月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧10000万元，未计提减值准备，公允价值为42000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×20年12月31日，该项写字楼的公允价值为41000万元。

（2）11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款240万元，将其作为交易性金融资产核算。12月31日，丙公司股票的价格为9元/股，税法规定，上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。

（3）12月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。

（4）2×20年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。

（5）2×20年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下：

单位：万元

项目	可抵扣暂时性差异		应纳税暂时性差异
	期初	本期转回	期初	本期转回
存货	800	500
固定资产	1200	700
交易性金融资产			200	200
暂时性差异合计	2000	1200	200	200
递延所得税资产、负债余额	500		50

对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。

要求：

（1）计算确定2×20年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。

（1）2×20年12月31日投资性房地产账面价值为41000万元，计税基础=（50000-10000）-（50000-10000）/20×9/12=38500（万元），产生应纳税暂时性差异=41000-38500=2500（万元）。

（2）计算甲公司2×20年度应交企业所得税。

甲公司2×20年应交所得税=［税前会计利润5330+投资性房地产公允价值变动损失1000（42000-41000）-投资性房地产按税法规定计提折旧1500（40000/20×9/12）-交易性金融资产公允价值变动收益30（30×9-240）+亏损合同确认预计负债产生的损失160-国债利息收入60+环保部门罚款支出100-500（存货本期转回可抵扣暂时性差异）-700（固定资产本期转回可抵扣暂时性差异）+200（交易性金融资产本期转回应纳税暂时性差异）］×25%=1000（万元）。

（3）计算甲公司2×20年12月31日递延所得税资产余额。

甲公司2×20年12月31日递延所得税资产余额=500（期初）-1200（本期转回可抵扣暂时性差异）×25%+160（亏损合同产生可抵扣暂时性差异）×25%=240（万元）。

（4）计算甲公司2×20年12月31日递延所得税负债余额。

甲公司2×20年12月31日递延所得税负债余额=50（期初）-200（本期转回应纳税暂时性差异）×25%+2500（本期投资性房地产业务产生应纳税暂时性差异）×25%+30（本期购入交易性金融资产产生应纳税暂时性差异）×25%=632.5（万元）。

（5）计算甲公司2×20年度应确认的所得税费用。（★★★）

扣除计入其他综合收益的递延所得税负债期末余额=632.5-2000×25%=132.5（万元）。
甲公司2×20年度应确认的递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额132.5-递延所得税负债期初余额50）-（递延所得税资产期末余额240-递延所得税资产期初余额500）=342.5（万元）。
甲公司2×20年度应确认的所得税费用=1000+342.5=1342.5（万元）。
或：甲公司2×20年度应确认的所得税费用=（5330-60+100）×25%=1342.5（万元）。

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