综合题第二问,产生的暂时性差异调整应纳税所得额
应交企业所得税的计算中,交易性金融资产公允价值变动收益不是会产生应纳税暂时性差异吗?为什么要在计算应交企业所得税时减去,亏损合同确认预计负债产生的可抵扣暂时性差异不是贷所得税费用吗?为什么还要在计算应交所得税时加上?不是很明白应交企业所得税的计算
问题来源:
甲公司为上市公司,适用企业所得税税率为25%,甲公司2×20年度实现利润总额5330万元,在申报2×20年度企业所得税时涉及以下事项:
(1)甲公司与乙企业签订了一项租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2×20年3月31日。2×20年3月31日,该写字楼的账面余额为50000万元,已计提累计折旧10000万元,未计提减值准备,公允价值为42000万元,甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等,税法规定,该写字楼预计尚可使用年限为20年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。2×20年12月31日,该项写字楼的公允价值为41000万元。
(2)11月21日,购入丙公司股票30万股,支付价款240万元,将其作为交易性金融资产核算。12月31日,丙公司股票的价格为9元/股,税法规定,上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额,在处置时计入处置当期应纳税所得额。
(3)12月,甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元,按税法规定,计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。
(4)2×20年度取得国债利息收入60万元,因环境污染被环保部门罚款100万元,因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。
(5)2×20年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下:
单位:万元
项目 |
可抵扣暂时性差异 |
应纳税暂时性差异 |
||
|
期初 |
本期转回 |
期初 |
本期转回 |
存货 |
800 |
500 |
|
|
固定资产 |
1200 |
700 |
|
|
交易性金融资产 |
|
|
200 |
200 |
暂时性差异合计 |
2000 |
1200 |
200 |
200 |
递延所得税资产、负债余额 |
500 |
|
50 |
|
对上述事项,甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理,预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,假设除上述交易或事项外,没有其他影响企业所得税核算的因素。
要求:
甲公司2×20年度应确认的递延所得税费用=(递延所得税负债期末余额132.5-递延所得税负债期初余额50)-(递延所得税资产期末余额240-递延所得税资产期初余额500)=342.5(万元)。
甲公司2×20年度应确认的所得税费用=1000+342.5=1342.5(万元)。
或:甲公司2×20年度应确认的所得税费用=(5330-60+100)×25%=1342.5(万元)。
龚老师
2021-05-26 17:00:48 4975人浏览
所谓 应纳税暂时性差异,是未来转回该暂时性差异时应当纳税调整,但对于本年来说是纳税调减的
对于可抵扣暂时性差异则相反,未来转回该暂时性差异时应当纳税调减,但对于本年来说应当纳税调增
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