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恢复留存收益的方法与步骤

借:资本公积                  1680

 贷:盈余公积            960(1 600×60%

   未分配利润           720(1 200×60%

恢复属于母公司的子公司的留存收益这笔分录,不是应该是一体化原则自加入集团到合并日的实现的留存收益这部分吗,这里直接是取得60%的股权达到控制为什么要恢复全部呢?

直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 2020-09-02 14:37:30

问题来源:

【知识点4】同一控制下合并报表调整抵销会计处理

 

年份

分值

2015—Ⅱ

14

 

【综合题】甲股份有限公司(以下简称甲公司20×4为实现产业整合,减少同业竞争实施了一项企业合并,与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下:

1320,甲公司与其控股股东(P公司)及独立第三方S公司分别签订股权购买协议,从P公司购买其持有的乙公司60%股权,从S公司购买其持有的乙公司40%少数股权,两项股权交易分别谈判,分别确定有关交易条款。

甲公司自P公司取得乙公司60%股权作价7 200万元,以定向发行本公司普通股为对价,双方约定甲公司普通股价格为4/股,甲公司向P公司定向发行1 800万股,甲公司自S公司取得乙公司40%股权作价5 000万元,以银行存款支付。

71日,甲公司向P公司定向发行1 800万股普通股,甲公司用于购买乙公司40%股权的款项通过银行划付给S公司,相关股权于当日办理了工商变更手续,甲公司对乙公司董事进行改选,当日,乙公司账面所有者权益为8 000万元,包括:

股本2 000万元;

资本公积3 200万元;

盈余公积1 600万元;

未分配利润1 200万元,其中20×4年上半年实现净利润360万元。(无关条件

220×411,甲公司应收乙公司货款为680万元,根据应收账款坏账准备计提政策,甲公司在其个别财务报表中就该应收款项计提了34万元坏账准备;乙公司账面存货中有360万元为自甲公司购入并拟对外出售,该批商品在甲公司的销售成本为220万元,乙公司未计提跌价准备。【详见资料(4),年末已经全部售出

3)甲公司取得乙公司股权后,双方于20×4年发生的交易事项如下:

710,甲公司将本公司生产中使用的一项专利技术作价500万元出让给乙公司,该专利技术在甲公司的成本为200万元,至出让日已摊销40万元,未计提减值,预计该专利技术未来仍可使用5,预计净残值为零,采用直线法摊销,乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。

4)至20×41231,甲公司应收乙公司680万元货款及500万元专利技术出让款均未收到,甲公司20×4年对该部分应收款项计提59万元坏账准备;

20×41231日止,该部分应收账款累计计提的坏账准备余额93万元,乙公司20×411日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售

5)乙公司20×4下半年实现净利润800万元,实现其他综合收益120万元,乙公司20×41231账面所有者权益为:股本2 000万元,资本公积3 200万元,其他综合收益120万元,盈余公积1 680万元,未分配利润1 920万元。(期初1 200+净利润800-提取盈余公积800×10%

其他有关资料:

甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积,未向股东分配利润,不考虑相关税费及其他因素。

要求:

1)判断甲公司合并乙公司交易的性质,并说明理由。

2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本,并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。

3)编制甲公司20×4年合并财务报表中与乙公司相关的合并抵销或调整分录。(2015

【答案】

1)甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

理由:甲公司与乙公司合并前后均受P公司最终控制,且非暂时性的,因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

2)长期股权投资的初始投资成本=8 000×60%=4 800(万元);

追加投资后,长期股权投资的账面价值=4 800+5 000=9 800(万元)

借:长期股权投资                9 800

 贷:股本                    1 800

   银行存款                  5 000

   资本公积           3 0004 800-1 800

3

合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销:

借:资本公积                  1 800

 贷:长期股权投资                1 800

                  (5 000-8 000×40%

借:股本                    2 000

  资本公积                  3 200

  盈余公积                  1 600

  未分配利润                 1 200

 贷:长期股权投资         8 0009 800-1 800

借:资本公积                  1 680

 贷:盈余公积            9601 600×60%

   未分配利润——年初       7201 200×60%

内部交易的抵销:

借:应付账款                   680

 贷:应收账款                   680

借:应收账款——坏账准备             34

 贷:未分配利润——年初              34

借:未分配利润——年初              140

 贷:营业成本                   140

资产负债表日合并报表处理:

借:资本公积                  1 800

 贷:长期股权投资      1 8005 000-8 000×40%

按照权益法调整长期股权投资账面价值

借:长期股权投资                 920

 贷:投资收益             800800×100%

   其他综合收益           120120×100%

借:股本                    2 000

  资本公积                  3 200

  其他综合收益                 120

  盈余公积                  1 680

  未分配利润——年末             1 920

 贷:长期股权投资          8 9208 000+920

借:投资收益             800800×100%

  未分配利润——年初             1200

 贷:提取盈余公积            80800×10%

   未分配利润——年末             1 920

借:资本公积                  1 680

 贷:盈余公积            9601 600×60%

   未分配利润           7201 200×60%

内部交易:

借:应付账款                   680

 贷:应收账款                   680

借:应收账款——坏账准备             34

 贷:未分配利润——年初              34

借:未分配利润——年初              140

 贷:营业成本                   140

借:资产处置收益                 340

 贷:无形资产                   340

借:无形资产——累计摊销      34340/5×6/12

 贷:管理费用                   34

借:应付账款                   500

 贷:应收账款                   500

借:应收账款——坏账准备             59

 贷:信用减值损失                 59

查看完整问题

王老师

2020-09-02 14:50:15 4384人浏览

尊敬的学员,您好:

在最终控制方合并被合并方和合并方这个时点开始,视为是一体化

控制了,在合并报表中认可这段时间被合并方的留存收益,是要在合并报表

中要列示这部分的,所以要在合并日做了抵消了子公司的留存收益后,要再按母

公司的份额以母公司的资本公积为限进行恢复。


给您一个爱的鼓励,加油~
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