老师，预计负债对应的科目为什么是冲营业外支出？
老师，借：预计负债 贷：营业外支出，这里不太明白，个表和合表是怎么处理的，麻烦解释一下，谢谢
问题来源：
【补充例题•综合题】（考虑递延所得税）
甲公司于2016年1月1日，支付价款40 000万元购买丙公司80%的股权，并于当日能够控制丙公司（甲公司与丙公司不存在任何关联方关系），已知丙公司于2016年1月1日可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和递延所得税负债）为35 000元，其中股本12 000万元，资本公积20 000万元，其他综合收益2 000万元，盈余公积200万元，未分配利润为800万元；其中账面价值与公允价值存在差异的有以下三项：
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项目 |
账面价值 |
公允价值 |
评估增值 |
评估减值 |
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应收账款 |
3 800 |
3 600 |
200 |
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|
无形资产 |
8 000 |
9 000 |
1 000 |
|
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或有事项 |
0 |
100 |
100 |
其中：
丙公司无形资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销，丙公司的无形资产作为管理使用，无形资产的摊销年限、摊销方法、预计净残值均与税法规定一致。
至2016年年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；上述或有负债为丙公司因产品质量纠纷引起的诉讼而形成的，因购买日丙公司未满足预期负债确认条件而未予确认，年末丙公司败诉，并支付赔偿款100万元。
假设上述资产和负债的公允价值与计税基础之间形成的暂时性差异，均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑其他相关税费的影响，甲公司和丙公司适用的所得税税率均为25%。
2016年和2017年丙公司其他资料如下：
单位：万元
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2016年 |
2017年 |
|
|
账面净利润 |
3 000 |
3 500 |
|
提取盈余公积 |
300 |
350 |
|
宣告分派现金股利 |
1 000 |
1 200 |
|
其他综合收益的变动数额（因投资性房地产转换产生） |
100 |
-80 |
此外，2017年丙公司发行了一项无固定还款期限、可自主决定是否支付股利的不可累积优先股，丙公司确认为其他权益工具，金额为1 000万元，当年已宣告但尚未发放的不可累积优先股现金股利为100万元。
要求1：
编制购买日甲公司个别财务报表及合并财务报表的相关分录；
【答案】
1.甲公司购买日个别财务报表的相关分录：
借：长期股权投资 40 000
贷：银行存款 40 000
2.子公司（丙公司）可辨认净资产的公允价值（考虑递延所得税后）
=35 000（账面数）-200×（1-25%）+1 000×（1-25%）-100×（1-25%）
=35 000-150+750-75
=35 525（万元）
3.甲公司合并财务报表应确认的商誉
=40 000-35 525×80%
=11 580（万元）
4.购买日甲公司合并财务报表的相关分录
借：无形资产 1 000
递延所得税资产 75[（200+100）×25%]
贷：递延所得税负债 250（1 000×25%）
应收账款 200
预计负债 100
资本公积 525
5.抵权益
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2016年（第1年年末） |
2017年（第2年年末） |
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① 调整子公司的评估增值或评估减值 借：无形资产 1 000 递延所得税资产 75 [（200+100）×25%] 贷：递延所得税负债 250 （1 000×25%） 应收账款 200 预计负债 100 资本公积 525 |
① 调整子公司的评估增值或评估减值 借：无形资产 1 000 递延所得税资产 75 [（200+100）×25%] 贷：递延所得税负债 250 （1 000×25%） 年初未分配利润 200 年初未分配利润 100 资本公积 525 |
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②因使用、偿付或销售实现其公允价值要进行相关的调整 A.预计负债 借：预计负债 100 贷：营业外支出 100 借：所得税费用 25（100×25%） 贷：递延所得税资产 25 B.无形资产的评估增值补提的摊销 借：管理费用 100（1 000 ÷10） 贷：无形资产——累计摊销 100 借：递延所得税负债25（100×25%） 贷：所得税费用 25 |
②因使用、偿付或销售实现其公允价值要进行相关的调整 A.预计负债 借：年初未分配利润 100 贷：年初未分配利润 100 借：年初未分配利润 25 （100×25%） 贷：递延所得税资产 25 B.无形资产的评估增值补提的摊销 借：年初未分配利润 100 （1 000÷10） 贷：无形资产——累计摊销 100 借：递延所得税负债 25 （100×25%） 贷：年初未分配利润 25 |
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C.应收账款评估确认的坏账已经核销 借：应收账款——坏账准备 200 贷：信用减值损失 200 借：所得税费用 50（200×25%） 贷：递延所得税资产 50 |
C.应收账款评估确认的坏账已经核销 借：年初未分配利润 200 贷：年初未分配利润 200 借：年初未分配利润 50 （200×25%） 贷：递延所得税资产 50 |
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D.无形资产的评估增值补提的摊销 借：管理费用 100（1 000÷10） 贷：无形资产——累计摊销 100 借：递延所得税负债 25 （100×25%） 贷：所得税费用 25 |
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③计算调整后的净利润（评估增值或评估减值引起的） 丙公司调整后本年净利润 =3 000（给定）+（100-25）-（100-25）+（200-50） =3 150（万元） |
③计算调整后的净利润（评估增值或评估减值引起的） 丙公司调整后本年净利润 =3 500（给定）-（100-25）（无形资产）-100（不可累积优先股股利） =3 325（万元） |
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④调整后的本年末未分配利润 =年初未分配利润（购买日）+调整后的净利润-提取盈余公积-分配股利 =800（年初）+3 150（调整后净利润）-300（提取盈余公积）-1 000（分派股利） =2 650（万元） |
④调整后的本年末未分配利润 =年初未分配利润（调整后）+调整后的净利润-提取盈余公积-分配股利 =2 650（年初）+3 325（调整后净利润）-350（提取盈余公积）-1 200（分派股利） =4 425（万元） |
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⑤将长期股权投资成本法调整为权益法 A.调整后的净利润3 150万元 借：长期股权投资 2 520 （3 150×80%） 贷：投资收益 2 520 B.宣告股利 1 000万元 借：投资收益 800（1 000×80%） 贷：长期股权投资 800 C.其他综合收益100万元 借：长期股权投资 80（100×80%） 贷：其他综合收益 80 |
⑤将长期股权投资成本法调整为权益法 A.调整后的净利润3 150万元 借：长期股权投资 2 520 （3 150×80%） 贷：年初未分配利润 2 520 B.宣告股利1 000万元 借：年初未分配利润 800 （1 000×80%） 贷：长期股权投资 800 C.其他综合收益100万元 借：长期股权投资 80（100×80%） 贷：其他综合收益 80 |
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确认本年的变动额（★★★） D.调整后的净利润3 325万元 借：长期股权投资 2 660 （3 325×80%） 贷：投资收益 2 660 E.宣告股利1 200万元 借：投资收益 960（1 200×80%） 贷：长期股权投资 960 F.其他综合收益-80万元 借：其他综合收益 64 贷：长期股权投资 64（80×80%） |
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调整后的长期股权投资 =40 000+2 520-800+80 =41 800（万元） |
G.其他权益变动1 000万元（不可累积优先股） 借：长期股权投资 800（1 000×80%） 贷：资本公积 800 调整后的长期股权投资 =41 800（上年）+2 660-960-64+800 =44 236（万元） |
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⑦母公司投资收益与子公司利润分配等项目的抵销（抵损益） 借：投资收益 2 520 （3150×80%） 少数股东损益 630 （3 150×20%） 年初未分配利润 800（已知） 贷：提取盈余公积 300 对所有者（或股东）的分配 1 000 年末未分配利润 2 650 （调整后的金额） |
⑦母公司投资收益与子公司利润分配等项目的抵销（抵损益） 借：投资收益 2 660 （3 325×80%） 少数股东损益 665 （3 325×20%） 年初未分配利润 2 650（已知） 贷：提取盈余公积 350 对所有者（或股东）的分配 1 200 年末未分配利润 4 425 （调整后的金额） |
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⑧应收股利与应付股利的抵销 借：其他应付款——应付股利800 （1 000×80%） 贷：其他应收款——应收股利800 |
⑧应收股利与应付股利的抵销 借：其他应付款——应付股利 960 （1 200×80%） 贷：其他应收款——应收股利 960 |
鲁老师
2019-08-20 17:32:23 6758人浏览
合并报表先做一个评估
借：资本公积 100
贷：预计负债100
然后实际发生了；
个别报表
借：营业外支出 100
贷：银行存款 100
合并报结果是
借：预计负债 100
贷：银行存款 100
在合并报表调整
借：预计负债 100
贷：营业外支出 100
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