问题来源:
(1)2×19年6月30日,甲公司以4800万元购入乙公司25%股权,能够对乙公司施加重大影响,采用权益法核算;款项通过银行转账支付,股权过户登记手续于当日办理完成。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元,各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
2×19年9月30日,甲公司出售其生产的丙产品给乙公司,增值税专用发票上注明的销售价款1000万元,增值税税额130万元。截至2×19年12月31日,乙公司已对外出售所购丙产品的60%。甲公司生产该批丙产品的成本为600万元。
(2)2×19年11月20日,甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议,该协议约定,以2×19年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值29600万元为基础,甲公司以9600万元购买丁公司持有的乙公司30%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准,并于2×19年12月31日经监管机构批准。2×20年1月1日,交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日,甲公司对乙公司董事会进行改组,改组后的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定,所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施。
2×20年1月1日,乙公司账面所有者权益构成:实收资本20000万元、资本公积2000万元、盈余公积1600万元、其他综合收益1800万元、未分配利润1000万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为30000万元,除一块土地使用权增值3600万元外(该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地,尚可使用30年,预计无残值,按直线法摊销),其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,甲公司原持有乙公司25%股权的公允价值为7900万元;甲公司购买乙公司30%股权的公允价值为9600万元。
(3)2×19年,乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元,其中7月至12月实现的净利润为2600万元。2×19年7月至12月其他综合收益(可转损益)增加1500万元。
2×20年,乙公司于2×19年向甲公司购买的丙产品已全部实现对外销售。2×20年,乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5200万元,其他综合收益(由于投资性房地产转换形成)增加1500万元。
(4)2×20年6月30日,乙公司将其生产的A产品出售给甲公司,售价为300万元,收到款项存入银行,成本为240万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
其他有关资料:
第一,甲公司拟长期持有乙公司股权。
第二,甲公司投资乙公司前,甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。
第三,乙公司除实现净利润、其他综合收益外,无其他权益变动事项;乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积,没有进行其他分配。
第四,本题不考虑相关税费以及其他因素。
要求:
相关会计分录:
借:长期股权投资——投资成本 4800
贷:银行存款 4800
借:长期股权投资——投资成本 200
贷:营业外收入 200
借:长期股权投资——损益调整 610
贷:投资收益 610
借:长期股权投资——其他综合收益 375
贷:其他综合收益 375
相关调整分录:
借:营业收入 250(1000×25%)
贷:营业成本 150(600×25%)
投资收益 100
理由:甲公司追加投资后持股比例为55%,同时在乙公司的董事会中派出6名董事,占董事会人数的2/3,能够控制乙公司的生产经营决策;且甲公司与丁公司在合并前不具有关联方关系,所以属于非同一控制下企业合并。
②合并报表中甲公司对乙公司的合并成本=7900+9600=17500(万元)。
③商誉=17500-30000×55%=1000(万元)。
④甲公司应在2×20年1月1日将乙公司纳入合并范围。
理由:股权变更等手续于2×20年1月1日处理完毕,同时对乙公司的董事会进行重组实际取得控制权。
贷:投资收益 1915
借:其他综合收益 375
贷:投资收益 375
借:无形资产 3600
贷:资本公积 3600
借:管理费用 120
贷:无形资产 120
将成本法调整为权益法:
借:长期股权投资 3619
贷:投资收益 2794[(5200-3600/30)×55%]
其他综合收益 825(1500×55%)
抵销分录:
借:实收资本 20000
资本公积 5600(2000+3600)
盈余公积 2120(1600+520)
其他综合收益 3300(1800+1500)
年末未分配利润 5560(1000+5200-3600/30-520)
商誉 1000
贷:长期股权投资 21119(17500+3619)
少数股东权益
16461[(20000+5600+2120+3300+5560)×45%]
借:投资收益 2794
少数股东损益 2286[(5200-3600/30)×45%]
年初未分配利润 1000
贷:提取盈余公积 520
年末未分配利润 5560
借:营业收入 300
贷:营业成本 240
固定资产——原价 60
借:固定资产——累计折旧 6(60÷5×6/12)
贷:管理费用 6
借:少数股东权益 24.3[(60-6)×45%]
贷:少数股东损益 24.3
张老师
2020-10-12 11:05:46 7761人浏览
2.甲公司持有乙公司股权在其2×19年合并财务报表中列报的投资收益的金额=610+(1000-600)×25%=710(万元)。
是因为合并财务报表上对联营企业内部交易需要进行调整,这一步是在个别报表上所没有的:
其中顺流交易本质是投资方虚增利润,被投资方虚增资产。但被投资方不纳入合并报表,对于被投资方的项目不能直接调整,但因个别报表未实现损益都是通过“长期股权投资”和“投资收益”进行调整和反映,所以用投资方的长期股权投资代替被投资方的资产项目,用投资方的投资收益代替被投资方的损益项目(因该未实现内部交易损益存在投资方,所以合并报表抵销的时候是直接抵销的投资方多确认的损益,但是因不将被投资方纳进合并报表,所以抵销的被投资方的资产等项目是应该用投资方的长期股权投资代替的)。合并报表调整分录是在个别报表基础上编制的,可以根据个别报表调整分录和合并报表最终结果,倒挤调整分录。
以存货为例 | 个别报表处理(售价高于取得时成本) | 合并报表最终结果 | 合并报表在个别报表基础上的调整处理 |
顺流交易 | 借:投资收益 贷:长期股权投资 | 借:营业收入 贷:营业成本 长期股权投资 | 借:营业收入 贷:营业成本 投资收益 |
所以对内部交易进行调整之后,又增加了投资收益100,所以一共是710万元。
您再理解一下,如有其他疑问欢迎继续交流,加油!相关答疑
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