为什么合并报表投资收益不调整内部交易对损益的影响？

（1）判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×15年与取得丙公司股权相关的会计分录。

①甲公司取得乙公司4%股份应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：甲公司取得乙公司4%股份，未参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，则甲公司对乙公司不能形成控制或共同控制，也无重大影响，不能划分为长期股权投资，也未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，所以应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
借：交易性金融资产　　　　　　　　　 　13600（6.8×2000）
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　13640
借：交易性金融资产　　　　　　　　　2400（8×2000-13600）
　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　2400
②甲公司取得丙公司20%股权应当划分为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。
理由：甲公司取得丙公司股权后，能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
借：长期股权投资　　　　　　　　 　800（28000×20%-4800）
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　800

（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。

①甲公司对乙公司企业合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司自公开市场进一步购买乙公司40%股权后，对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施，甲公司能够控制乙公司生产经营决策，且合并前双方没有关联方关系，所以属于非同一控制下企业合并。
②购买日为2×16年6月30日。
理由：2×16年6月30日有关股份变更登记手续办理完成，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够对乙公司实施控制，所以2×16年6月30日为购买日。
③合并成本=20000×8.5+2000×8.5=187000（万元）。
④商誉=187000-400000×44%=11000（万元）。

（3）计算甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益。编制甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。

①甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益由两部分构成，一是对乙公司投资，二是对丙公司投资。
对乙公司投资，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转换为长期股权投资时，甲公司个别报表中确认投资收益=2000×8.5-2000×8=1000（万元），甲公司合并报表中也应按相同金额确认投资收益。
对丙公司投资，甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益=[4000-（2400-1200）/10]×20%=776（万元）。
因此，甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益=1000+776=1776（万元）。
【提示】与联营企业之间的内部交易，甲公司合并报表中，抵销的是内部交易虚增的损益，不抵销投资收益。所以合并利润表中确认的投资收益，只需要考虑投资时点丙公司无形资产账面价值与公允价值产生的影响，不需要考虑内部交易的抵销。
②甲公司2×16年度个别报表中应当确认的投资收益=[4000-（2400-1200）/10-（900-600）]×20%=716（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 　　　　　　　716
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　716
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　 　　80（400×20%）
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

（4）编制甲公司2×16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。

①甲公司与丙公司内部交易的调整分录：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　180（900×20%）
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　120（600×20%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
②甲公司与乙公司内部交易的抵销分录：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　210
　贷：存货　　　　　　　　　　210[（1100-800）×（1-30%）]
借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　 　　　　　117.6
　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　117.6（210×56%）
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55
借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　30.8
　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　30.8（55×56%）