逆流交易中少数股东权益如何抵消？

老师，能不能具体讲解一下少数股东权益抵消怎么确定哪个在借方哪个在贷方，什么时候权益在借，什么时候损益在借，一做题就容易搞反

内部应收应付款项及其坏账准备的合并处理非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制 2020-10-14 21:05:50

问题来源：

2×20年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前甲公司不持有乙公司股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。
资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18500万元，其中，股本5000万元，资本公积3500万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料四：5月1日，乙公司以赊销方式向甲公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，甲公司已将该批产品的60%出售给非关联方，剩余存货未发生减值。
资料五：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。
资料六：乙公司2×20年度实现的净利润为7000万元，计提法定盈余公积700万元，无其他利润分配及影响所有者权益变动事项。
资料七：甲、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%，假设不考虑所得税以外的相关税费及其他因素。
要求：

（1）编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。

2×20年1月1日，甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　18000
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　16500
借：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　300
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　320（300+20）

（2）编制甲公司2×20年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　500

（3）分别计算甲公司2×20年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。

商誉=18000-（18500+2000-500）×80%=2000（万元）。
少数股东权益=（18500+2000-500）×20%=4000（万元）。

（4）编制甲公司2×20年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　5000（3500+2000-500）
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　18000
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

（5）编制甲公司2×20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　500
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
调整后的乙公司净利润=7000-200×（1-25%）=6850（万元）；
甲公司确认投资收益=6850×80%=5480（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　5480
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5480
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700
　　未分配利润—年末　　　　　　　15150（9000+6850-700）
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　23480
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5370
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5480
　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　1370（6850×20%）
　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　9000
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　700
　　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　　15150
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　80［（800-600）×40%］
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：少数股东权益　　　　　　　　　　　12［（80-20）×20%］
　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　16
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
借：少数股东损益　　　　　　　　　　　2.4［（16-4）×20%］
　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.4

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