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内部交易投资性房地产

为什么投资性房地产抵消,DTL是做相反分录,而无形资产抵消,DTA是正常做分录,没有做相反分录?

内部交易固定资产等相关所得税会计的合并处理以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理 2020-10-16 11:55:38

问题来源:

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)与乙公司均为增值税一般纳税人,销售货物适用的增值税税率均为13%,销售无形资产(除土地使用权)适用的增值税税率为6%,适用的所得税税率均为25%。甲公司对乙公司股权投资的有关资料如下:
(1)2×18年10月10日,甲公司取得乙公司10%股权作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算,实际支付银行存款6500万元。2×18年12月31日其公允价值为6900万元。
(2)2×19年1月1日,甲公司以定向增发普通股股票的方式,从非关联方处进一步取得乙公司60%的股权,于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续,并完成了工商变更登记,取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股,每股面值为1元,每股市场价格为4.3元,甲公司另支付股票发行费用500万元。购买日原10%股权的公允价值为7000万元。
(3)2×19年1月1日(购买日),乙公司资产负债表有关项目信息列示如下:股东权益总额为64000万元。其中:股本为10000万元,资本公积为50000万元,盈余公积为400万元,未分配利润为3600万元。除一批存货外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元,经评估的公允价值为21000万元。
(4)乙公司2×19年全年实现净利润5000万元,当年提取盈余公积500万元,年末向股东宣告分配现金股利2000万元,股利尚未支付,其他综合收益增加400万元(未扣除所得税影响)。除上述事项外,无其他导致所有者权益变动的事项。
(5)截至2×19年12月31日,购买日发生评估增值的存货已对外销售80%,剩余部分未发生减值。
(6)2×19年,甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下:
①2×19年1月2日,甲公司与乙公司签订租赁协议,甲公司将一栋办公楼出租给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,年租金为100万元,租赁期为10年。乙公司将租入的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元,2×19年12月31日的公允价值为3700万元。该办公楼于2×18年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为3000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧(假定2×19年1月该办公楼不计提折旧)且税法对该项固定资产的折旧方法、折旧年限及净残值均与会计一致。
②2×19年7月10日,乙公司将其原值为500万元,账面价值为360万元的某无形资产,以424万元(含增值税24万元)的价格出售给甲公司,该无形资产预计剩余使用年限为5年,无残值,甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销,无形资产摊销计入管理费用,税法相关规定与会计核算一致。截至2×19年12月31日,乙公司尚未收到甲公司应支付的款项,乙公司对其计提坏账准备20万元。
③2×19年8月1日,乙公司向甲公司销售一批商品,售价为2000万元,增值税税额为260万元,商品销售成本为1800万元,未计提减值准备,乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期60%未实现对外销售,2×19年年末,甲公司对剩余存货进行检查,并未发生减值。
假定:甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不考虑除增值税和所得税以外的其他因素。
要求:

(1)编制甲公司2×18年与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资有关的会计分录。

借:其他权益工具投资                6500
 贷:银行存款                    6500
借:其他权益工具投资                 400(6900-6500)
 贷:其他综合收益                   400
借:其他综合收益                   100(400×25%)
 贷:递延所得税负债                  100

(2)编制甲公司2×19年1月1日进一步取得乙公司股权投资时个别报表的会计分录。

借:长期股权投资                  50000(4.3×10000+7000)
 贷:股本                      10000
   资本公积—股本溢价               33000
   其他权益工具投资                6900
   盈余公积                     10
   利润分配—未分配利润               90
借:其他综合收益                   400
 贷:盈余公积                     40
   利润分配—未分配利润               360
借:资本公积—股本溢价                500
 贷:银行存款                     500
借:递延所得税负债                  100
 贷:其他综合收益                   100

(3)计算合并报表中应确认商誉的金额。

考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=64000+(21000-20000)×(1-25%)=64750(万元),合并商誉=50000-64750×70%=4675(万元)。

(4)编制2×19年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的会计分录。

借:存货                      1000(21000-20000)
 贷:资本公积                    1000
借:资本公积                     250(1000×25%)
 贷:递延所得税负债                  250
借:营业成本                     800(1000×80%)
 贷:存货                       800
借:递延所得税负债                  200(800×25%)
 贷:所得税费用                    200

(5)编制2×19年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。

乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=5000-(21000-20000)×80%×(1-25%)=4400(万元)。
借:长期股权投资                  3080(4400×70%)
 贷:投资收益                    3080
借:投资收益                    1400(2000×70%)
 贷:长期股权投资                  1400
借:长期股权投资                   210[400×(1-25%)×70%]
 贷:其他综合收益                   210

(6)编制2×19年12月31日合并财务报表中的相关抵销分录。(★★★)

①长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借:股本                      10000
  资本公积                    50750(50000+1000-250)
  其他综合收益                   300[400×(1-25%)]
  盈余公积                     900(400+500)
  年末未分配利润                 5500(3600+4400-500-2000)
  商誉                      4675
 贷:长期股权投资                  51890(50000+3080-1400+210)
   少数股东权益                  20235
            [(10000+50750+300+900+5500)×30%]
②投资收益与利润分配抵销
借:投资收益                    3080
  少数股东损益                  1320(4400×30%)
  年初未分配利润                 3600
 贷:提取盈余公积                   500
   对所有者(或股东)的分配            2000
   年末未分配利润                 5500
③应收股利与应付股利的抵销
借:其他应付款—应付股利              1400
 贷:其他应收款—应收股利              1400
④内部投资性房地产业务的抵销
借:固定资产                    2925(3000-3000÷20×6/12)
  其他综合收益                   575
 贷:投资性房地产                  3500
借:公允价值变动收益                 200
 贷:投资性房地产                   200(3700-3500)
借:营业收入                     100
 贷:管理费用                     100
借:管理费用                     150(3000÷20)
 贷:固定资产                     150
借:递延所得税负债                231.25
 贷:其他综合收益                 143.75(575×25%)
   所得税费用                   87.5[(200+150)×25%]
⑤内部无形资产的抵销
借:资产处置收益                   40[(424-24)-360]
 贷:无形资产                     40
借:无形资产                      4(40÷5×6/12)
 贷:管理费用                      4
借:递延所得税资产                   9[(40-4)×25%]
 贷:所得税费用                     9
借:少数股东权益                   8.1[(40-4-9)×30%]
 贷:少数股东损益                   8.1
⑥内部债权债务的抵销
借:应付账款                     424
 贷:应收账款                     424
借:应收账款                     20
 贷:信用减值损失                   20
借:所得税费用                     5(20×25%)
 贷:递延所得税资产                   5
借:少数股东损益                   4.5[(20-5)×30%]
 贷:少数股东权益                   4.5
⑦内部交易存货的抵销
借:营业收入                    2000
 贷:营业成本                    2000
借:营业成本                     120[(2000-1800)×60%]
 贷:存货                       120
借:递延所得税资产                  30(120×25%)
 贷:所得税费用                    30
借:少数股东权益                   27[(120-30)×30%]
 贷:少数股东损益                   27

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鲁老师

2020-10-16 16:20:15 6533人浏览

尊敬的学员,您好:

这个你得看它的由来;

无形资产抵销,是合并报表新增的暂时性差异,所以是确认,而不是冲减;

投资性房地产抵销,是抵销个别报表确认递延所得税,所以是冲减;


具体如下:

对于投资性房地产:
(1)个别报表中固定资产转为投资性房地产:
借:投资性房地产——成本3500
  累计折旧75(3000/20×6/12)
 贷:固定资产3000
   其他综合收益575
借:其他综合收益143.75
 贷:递延所得税负债143.75(转换,导致账面价值大于计税基础)

(2)确认投资性房地产公允价值变动
借:投资性房地产——公允价值变动200
 贷:公允价值变动损益200
借:所得税费用87.5[(200+150)×25%]
 贷:递延所得税负债87.5(公允价值变动且少提折旧,导致账面价值大于计税基础)
以上部分,因为是内部交易,所以不应该存在,需要反向抵销,就是答案中④的前两个分录和最后一个分录。
其中公允价值变动损益是会计科目,需要替换为公允价值变动收益(报表项目)。
(3)母公司确认租金收入
借:银行存款100
 贷:其他业务收入100
子公司确认租金费用
借:管理费用100
 贷:银行存款100
以上的抵销为答案中④的第三个分录,其中其他业务收入需要替换为营业收入(报表项目)。
因为合并报表角度,将投资性房地产还原为固定资产了,那么应该补提折旧,即答案④中的第四个分录。

祝您顺利通过考试,轻松过关~~
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