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长期股权投资划分为持有待售的会计分录资料(3)

如题

资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 2021-06-05 10:54:06

问题来源:

甲公司的注册会计师在对其20×8年度财务报表进行审计时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑:
(1)因国家对A产品实施限价政策,甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。根据国家相关政策,从20×8年1月1日起,甲公司每销售1件A产品,当地政府部门将给予补助10万元。20×8年度,甲公司共销售A产品1120件,收到政府给予的补助13600万元。A产品的成本为21万元/件。
税法规定,企业自国家取得的资金除作为出资外,应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入20×8年度应纳税所得额,计算并交纳企业所得税。
对于上述交易或事项,甲公司进行了以下会计处理:
借:银行存款                  13600
 贷:递延收益                  13600
借:递延收益                  11200
 贷:营业外收入                 11200
借:主营业务成本                23520
 贷:库存商品                  23520
借:银行存款                  16800
 贷:主营业务收入                16800
(2)20×8年度,甲公司进行内部研究开发活动共发生支出800万元,其中,费用化支出300万元,资本化支出500万元,均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至20×8年12月31日尚未达到预定可使用状态。
税法规定,对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出,计算当期应纳税所得额时加计75%税前扣除;对于资本化的研发支出,其计税基础为资本化金额的175%。对于上述交易或事项。甲公司进行了以下会计处理:
借:研发支出—费用化支出             300
  —资本化支出                 500
 贷:银行存款                   800
借:递延所得税资产               93.75
 贷:所得税费用                 93.75
(3)20×8年1月1日,甲公司持有联营企业(乙公司)30%股权,账面价值为3200万元,其中投资成本2600万元,损益调整600万元。20×8年9月30日,甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议,以4000万元的价格出售对乙公司30%股权。至20×8年12月31日,上述股权出售尚未完成,甲公司预计将于20×9年6月底前完成上述股权的出售。
20×8年度,乙公司实现净利润1600万元,其他综合收益增加200万元,其中,1月1日至9月30日期间实现净利润1000万元,其他综合收益增加200万元。税法规定,资产按取得时的成本作为计税基础。
对于上述交易或事项,甲公司进行了以下会计处理:
借:长期股权投资                 540
 贷:投资收益                   480
   其他综合收益                 60
(4)20×8年度,甲公司因销售B产品共收取合同价款1000万元。在销售B产品时,甲公司向客户承诺,在销售B产品2年内,由于客户使用不当等原因造成B产品故障,甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售,与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元,预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至20×8年12月31日,尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。
假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。
对于上述交易或事项,甲公司进行了以下会计处理:
借:银行存款                  1000
 贷:主营业务收入                1000
借:主营业务成本                 700
 贷:库存商品                   700
借:销售费用                   80
 贷:预计负债                   80
其他有关资料:第一,甲公司适用的企业所得税税率为25%,未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二,20×8年初,甲公司不存在递延所得税资产和负债的账面余额。第三,甲公司原取得对乙公司30%股权时,乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。第四,本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。
要求:
根据上述资料,判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确,说明理由;如果会计处理不正确,编制更正甲公司20×8年度财务报表的会计分录。(2019年)

本题关键词为“差错更正的处理”。
梳理做题思路:
事项(1),政府给予的补助属于企业提供商品或服务的对价或对价组成部分,应当按照收入准则进行会计处理。税法规定企业自国家取得的资金,应当计入取得当期的应纳税所得额,年末对应合同负债的账面价值=3600-1200=2400(万元),计税基础=2400-2400=0,形成可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产600万元(2400×25%)。
正确会计处理如下:
借:银行存款13600
 贷:合同负债13600
借:合同负债11200(1120×10)
  银行存款16800(1120×15)
  贷:主营业务收入28000
借:主营业务成本23520(1120×21)
  贷:库存商品23520
借:递延所得税资产600[(13600-11200)×25%]
 贷:所得税费用600
事项(2),自行研发无形资产初始确认时,既不影响会计利润也不会影响应纳税所得额,同样不是产生于企业合并,所以不能确认可抵扣暂时性差异。
事项(3),近期内计划出售的长期股权投资,应当确认由于账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异。
正确会计分录如下:
借:长期股权投资2600
  贷:银行存款2600
被投资方实现净利润,20×8年1月1日之前的处理
借:长期股权投资——损益调整600
  贷:投资收益600
20×8年1月1日账面价值=2600+600=3200(万元),计税基础为初始投资成本2600万元
账面价值>计税基础,确认递延所得税负债150万元(600×25%)
借:所得税费用150
  贷:递延所得税负债150
20×8年12月31日
借:长期股权投资——损益调整300
          ——其他综合收益60
  贷:投资收益300
    其他综合收益60
此时,账面价值=3200+300+60=3560(万元),计税基础为2600万元,递延所得税负债应有余额=(3560-2600)×25%=240(万元),期初有余额150万元,本期需要计提的金额=240-150=90(万元)
借:所得税费用75
  其他综合收益15
  贷:递延所得税负债90
借:持有待售资产——长期股权投资3560
 贷:长期股权投资——投资成本2600
         ——损益调整900
         ——其他综合收益60
事项(4),销售产品提供额外可单独销售的服务,应当作为单项履约义务进行会计处理。销售产品对应的金额可以确认收入,2年期维修服务在实际履行义务期间确认收入。
正确会计分录如下:
借:银行存款1000
  贷:主营业务收入901.96
    合同负债98.04
借:主营业务成本700
  贷:库存商品700

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王老师

2021-06-05 12:47:31 6560人浏览

尊敬的学员,您好:


借:长期股权投资               360
 贷:投资收益                   300
   其他综合收益                 60


借:所得税费用             75(300×25%)
  其他综合收益            15(60×25%)
 贷:递延所得税负债                90
假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积
借:盈余公积                   15
  利润分配—未分配利润             135
 贷:递延所得税负债          150(600×25%)
借:持有待售资产—长期股权投资         3560
 贷:长期股权投资—投资成本           2600
                      —损益调整                  900
                   —其他综合收益                60

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