权益法顺流交易合并报表为何全额抵销?
为什么是按全部抵消的,不是说已经出售了50%,出售的部分不该算是已实现的投资收益么
问题来源:
【非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制•2017年综合题回忆版】甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人。2×15年和2×16年,甲公司发生的有关交易或事项如下:
(1)2×15年6月30日,甲公司以2400万元购入乙公司26%股权,能够对乙公司施加重大影响,采用权益法核算;款项通过银行转账支付,股权过户登记手续于当日办理完成。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元,各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
2×15年9月30日,甲公司出售其生产的丙产品给乙公司,增值税专用发票上注明的销售价款2000万元,增值税税额340万元。截至2×15年12月31日,乙公司已对外出售所购丙产品的50%。甲公司生产该批丙产品的成本为1300万元。
(2)2×15年11月20日,甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议,该协议约定,以2×15年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值14800万元为基础,甲公司以4800万元购买丁公司持有的乙公司30%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准,并于2×15年12月31日经监管机构批准。2×16年1月1日,交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日,甲公司对乙公司董事会进行改组,改组后的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定,所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施。
2×16年1月1日,乙公司账面所有者权益构成:实收资本10000万元、资本公积1200万元、盈余公积800万元、其他综合收益700万元、未分配利润500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元,除一块土地使用权增值1800万元外(该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地,尚可使用30年,预计无残值,按直线法摊销),其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,甲公司原持有乙公司26%股权的公允价值为3900万元;甲公司购买乙公司30%股权的公允价值为4800万元。
(3)2×15年,乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2200万元,其中7至12月实现的净利润为1200万元。2×15年7月至12月其他综合收益(可转损益)增加700万元。
2×16年,乙公司于2×15年向甲公司购买的丙产品已全部实现对外销售。2×16年,乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2500万元,其他综合收益(由于投资性房地产转换形成)增加650万元。
其他有关资料:
第一,甲公司适用的所得税税率为25%,甲公司购入乙公司股权按照实际成本作为计税基础,甲公司预计未来有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。乙公司各项资产、负债按照取得时的成本作为计税基础,涉及企业合并的,以购买日(或合并日)的账面价值作为计税基础,其中因企业合并产生的商誉于处置合并相关资产时可税前扣除。甲公司拟长期持有乙公司股权。
第二,甲公司投资乙公司前,甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。
第三,乙公司除实现净利润、其他综合收益外,无其他权益变动事项;乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积,没有进行其他分配。
第四,本题不考虑除所得税以外的其他相关税费以及其他因素。
要求:
(1)计算2×15年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额,编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。
(2)计算甲公司持有乙公司股权在其2×15年度合并财务报表中列报的投资收益金额,编制相关调整分录。
(3)判断甲公司增持乙公司30%股权的交易类型,并说明理由,确定甲公司对乙公司的企业合并成本,如判断属于非同一控制下企业合并的,计算应予确认的商誉金额;判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围,并说明理由。
(4)编制甲公司2×16年年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。
【答案】
(1)2×15年12月31日甲公司持有乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资的金额=2400+(10000×26%-2400)+[1200-(2000-1300)×50%×(1-25%)]×26%+700×26%=
3025.75(万元)。
相关会计分录:
借:长期股权投资——投资成本 2400
贷:银行存款 2400
借:长期股权投资——投资成本 200
贷:营业外收入 200
借:长期股权投资——损益调整 243.75
贷:投资收益 243.75
借:长期股权投资——其他综合收益 182
贷:其他综合收益 182
(2)甲公司持有乙公司股权在其2×15年合并财务报表中列报的投资收益的金额=243.75+(2000-1300)×26%=425.75(万元)。相关调整分录:
借:营业收入 520(2000×26%)
贷:营业成本 338(1300×26%)
投资收益 182
(3)
①甲公司增持乙公司30%的股权后形成非同一控制下的企业合并。
理由:甲公司追加投资后持股比例为56%,同时在乙公司的董事会中派出6名董事,占董事会人数的2/3,能够控制乙公司的生产经营决策;且甲公司与丁公司在合并前不具有关联方关系,所以属于非同一控制下企业合并。
②合并报表中甲公司对乙公司的合并成本=3900+4800=8700(万元)。
③商誉=合并成本8700-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额(15000-1800×25%)×56%=552(万元)。
④甲公司应在2×16年1月1日将乙公司纳入合并范围。
理由:股权变更等手续于2×16年1月1日处理完毕,同时对乙公司的董事会进行重组实际取得控制权。
(4)
借:长期股权投资 874.25(3900-3025.75)
贷:投资收益 874.25
借:其他综合收益 182
贷:投资收益 182
借:无形资产 1800
贷:资本公积 1800
借:资本公积 450
贷:递延所得税负债 450
借:管理费用 60
贷:无形资产 60
借:递延所得税负债 15
贷:所得税费用 15
将成本法调整为权益法:
借:长期股权投资 1738.8
贷:投资收益 1374.8
{[2500-1800/30×(1-25%)]×56%}
其他综合收益 364(650×56%)
抵销分录:
借:实收资本 10000
资本公积 2550(1200+1800-450)
盈余公积 1050(800+250)
其他综合收益 1350(700+650)
年末未分配利润 2705
[500+2500-1800/30×(1-25%)-250]
商誉 552
贷:长期股权投资 10438.8
少数股东权益 7768.2
借:投资收益 1374.8
少数股东损益 1080.2
年初未分配利润 500
贷:提取盈余公积 250
年末未分配利润 2705
鲁老师
2019-09-17 11:27:19 11487人浏览
结论是:权益法的,权益法顺流交易,合并报表是全额抵销的;
结合本题说一下,比较复杂,如果不理解,可以直接记住结论就行了;
这个题目是这样的,从个别报表角度出发,帮助您梳理一遍,字打的比较多,您耐心看一下:
【第一部分】个别报表处理(售价高于取得时成本),售价2000,成本1300,出售50%;未实现内部交易损益是700*50%=350;减少甲公司投资收益350*26%=
91,所以个别报表的调整分录就是:
借:投资收益 91
贷:长期股权投资 91
合并报表最终结果:
借:营业收入 2000*26%
贷:营业成本 2000*26%
然后抵消未实现内部交易部分(这个可能不理解,您思路参考合并报表抵消思路,假设是母子公司之间的,您做一遍,然后唯一不同就是不是全额抵消,要乘以持股比例)
借:营业成本 350*26%=91
贷:长期股权投资(因为被投资单位不纳入合并报表,所以用长投代替被投资方存货) 350*26%=91
所以合并报表在个别报表基础上的调整处理
借:营业收入 2000*26%
贷:营业成本 2000*26%
借:营业成本 350*26%=91
贷:投资收益 91(恢复个别报表抵消的投资收益)
【第二部分】正常乙公司对外出售50%,详见分析:
【分析】上述存货乙公司对外销售确认营业成本=2000×50%=1000(万元),从合并报表角度该批存货乙公司对外销售应确认营业成本=1300×50%=650(万元),乙公司个别报表多确认的营业成本350万元(1000-650),使乙公司利润减少350万元,从合并报表角度,对乙公司利润应调增350万元,甲企业应调增投资收益91万元(350×26%),因此合并报表投资收益调增总数=91+91=182(万元)。所以最终合并报表调整分录:
借:营业收入 520(2000×26%)
贷:营业成本 338(1300×26%)
投资收益 182
【总结】其实就是两部分考虑,未实现的个别报表调整了投资收益,合并报表恢复,本题就是91,;
另一部分就是对外出售部分,按照个别报表确认成本和合并报表结转成本的不同角度去分析,得到乙公司多结转成本,减少利润,所以应该
调增归属于母公司的部分,这部分是91,加一起就是91+91;所以得到题目中的分录;
【结论】因营业收入和营业成本在甲企业的个别报表中,从合并报表角度,甲企业和乙公司内部交易产生的营业收入和营业成本应按甲企业持股比例全额抵销;
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