投资性房地产转换产生的其他综合收益为何要转入投资收益?
老师好!如标题,为什么原来持股产生的“其他综合收益”要转入“投资收益”。原理上说应采用和被投资方一致的基础来处理。可是题目中并没有说明被投资方的处理方式啊?
问题来源:
(二)企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制企业因追加投资等原因,通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,在合并财务报表上,首先,应结合分步交易的各个步骤的协议条款,以及各个步骤中所分别取得的股权比例、取得对象、取得方式、取得时点及取得对价等信息来判断分步交易是否属于“一揽子交易”。
1.属于“一揽子交易”
各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况的,通常应将多次交易事项作为“一揽子交易”进行会计处理:一是这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的;二是这些交易整体才能达成一项完整的商业结果;三是一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生;四是一项交易单独看是不经济的,但是和其他交易一并考虑时是经济的。
如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项交易属于“一揽子交易”,应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行会计处理。
2.不属于“一揽子交易”
(1)个别财务报表
①购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值(如原投资按公允价值计量,即为购买日公允价值)+购买日新增投资成本
②购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;确认的除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动,应当在处置该项投资时,转入处置当期投资收益。
③购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的,购买日公允价值与其账面价值的差额应当在改按成本法核算时转入投资收益(留存收益),计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入留存收益。
(2)合并财务报表
①购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权,按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。
②合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值
③比较购买日合并成本与享有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额,确定购买日应予确认的商誉,或者应计入营业外收入(用留存收益代替)的金额。
④购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益,应当在购买日采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理(即转入投资收益或留存收益);对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动,应当转为购买日所属当期损益(投资收益)。
【例题】长江公司于2×19年1月1日以银行存款3 100万元取得大海公司30%的有表决权股份,能够对大海公司施加重大影响,当日大海公司可辨认净资产的公允价值是11 000万元。
2×19年1月1日,大海公司除一项管理用固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日,该固定资产的公允价值为300万元,账面价值为100万元,尚可使用年限为10年、采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。
大海公司2×19年度实现净利润1 000万元,未发放现金股利,因投资性房地产转换增加其他综合收益200万元。
2×20年1月1日,长江公司以银行存款5 220万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份,取得了对大海公司的控制权。当日,大海公司所有者权益的账面价值为12 000万元,其中:股本5 000万元,资本公积1 200万元,其他综合收益1 000万元,盈余公积480万元,未分配利润4 320万元;可辨认净资产的公允价值为12 300万元。
2×20年1月1日,大海公司除一项管理用固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为390万元,账面价值为90万元,尚可使用年限为9年、采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。
长江公司和大海公司在合并前无任何关联方关系。
假定:
①原30%股权在购买日的公允价值为3 915万元。
②不考虑所得税和内部交易的影响。
要求:
(1)编制2×19年1月1日至2×20年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。
(2)计算2×20年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。
(3)计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。
(4)编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。
(5)编制在购买日合并财务报表工作底稿中调整长期股权投资的会计分录。
(6)编制在购买日合并财务报表工作底稿中与投资有关的抵销分录。
【答案】
(1)
①2×19年1月1日
借:长期股权投资——投资成本 3 100
贷:银行存款 3 100
借:长期股权投资——投资成本 200(11 000×30%-3 100)
贷:营业外收入 200
②2×19年12月31日
借:长期股权投资——损益调整 294
[1 000-(300-100)÷10]×30%
贷:投资收益 294
借:长期股权投资——其他综合收益 60
贷:其他综合收益 60
③2×20年1月1日
借:长期股权投资 5 220
贷:银行存款 5 220
借:长期股权投资 3 654
贷:长期股权投资——投资成本 3 300
——损益调整 294
——其他综合收益 60
(2)个别财务报表中长期股权投资账面价值=3 654+5 220=8 874(万元)。
(3)长江公司对大海公司投资形成的商誉=(3 915+5 220)-12 300×70%=525(万元)。
(4)
借:固定资产 300
贷:资本公积 300
(5)将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值,调整金额=3 915-3 654=261(万元)。
借:长期股权投资 261
贷:投资收益 261
将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益:
借:其他综合收益 60
贷:投资收益 60
(6)
借:股本 5 000
资本公积 1 500(1 200+300)
其他综合收益 1 000
盈余公积 480
未分配利润 4 320
商誉 525
贷:长期股权投资 9 135(3 915+5 220)
少数股东权益 3 690(12 300×30%)
盛老师
2021-05-17 16:54:07 3780人浏览
尊敬的学员,您好:
因投资性房地产转换增加其他综合收益200万元。被投资方的其他综合收益是因投资性房地产转换而产生的,在转出时可以转到损益的,所以投资方因此而确认的其他综合收益可以转到投资收益的。
您再理解一下,如有其他疑问欢迎继续交流,加油!
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