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计提减值对其他债权投资影响解析

老师,其他债权投资,计提减值,只影响摊余成本,不影响账面余额和账面价值。我总结的是否正确?

以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理 2021-05-27 18:00:07

问题来源:

二、金融资产的后续计量

(三)以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理

【补充例题】(根据【例13-19】改编)

2×1311日,甲公司支付价款1 000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入乙公司同日发行5年期公司债券12 500份,债券票面价值总额为1 250万元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元),本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

其他资料如下:

12×131231日,乙公司债券的公允价值为1 200万元(不含利息)。

22×141231日,乙公司债券的公允价值为1 300万元(不含利息)。

32×151231日,乙公司债券的公允价值为1 250万元(不含利息)。

42×161231日,乙公司债券的公允价值为1 200万元(不含利息)。

52×17120日,通过上海证券交易所出售了乙公司债券12 500份,取得价款1 260万元。

假定不考虑所得税、减值损失等因素。

【答案】

计算该债券的实际利率r

59×(1+r-1+59×(1+r-2+59×(1+r-3+59×(1+r-4+59+1 250)×(1+r-5=1 000(万元)

或者:59×(P/Ar5)+1 250×(P/Fr5)=1 000(万元)

采用插值法,计算得出r10%

甲公司的有关账务处理如下(金额单位:元):

12×1311日,购入乙公司债券。

借:其他债权投资——成本          12 500 000

 贷:银行存款                10 000 000

   其他债权投资——利息调整         2 500 000

此时:

摊余成本(账面余额)=12 500 0002 500 00010 000 000(元)

22×131231日,确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。(1年年末

借:应收利息                  590 000

  其他债权投资——利息调整          410 000

 贷:投资收益                 1 000 00010 000 000×10%

借:银行存款                  590 000

 贷:应收利息                  590 000

此时:

摊余成本(账面余额)=10 000 000410 00010 410 000(元)

【手写板】

 

借:其他债权投资——公允价值变动       1 590 000

 贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 590 000

注:

2×131231公允价值12 000 000元,与摊余成本10 410 000元相比,增加1 590 000,所以需要确认增值=1 590 000(元)

此时:

摊余成本(账面余额)

账面价值(等于公允价值

10 410 000(元)

10 410 0001 590 000

12 000 000(元)

 

32×141231日,确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。(2年年末

借:应收利息                  590 000

  其他债权投资——利息调整          451 000

 贷:投资收益                 1 041 00010 410 000×10%

借:银行存款                  590 000

 贷:应收利息                  590 000

此时:

摊余成本(账面余额)=10 410 000451 00010 861 000(元)

借:其他债权投资——公允价值变动        549 000

 贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  549 000

注:

2×141231公允价值13 000 000元,与摊余成本10 861 000元相比,增加2 139 000元,原来已经确认增值1 590 000元,所以再次确认增值=2 139 0001 590 000549 000(元)

此时:

摊余成本(账面余额)

账面价值(等于公允价值

10 861 000(元)

12 000 000451 000549 000

13 000 000(元)

 

42×151231日,确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。(3年年末

借:应收利息                  590 000

  其他债权投资——利息调整          496 100

 贷:投资收益                 1 086 10010 861 000×10%

借:银行存款                  590 000

 贷:应收利息                  590 000

此时:

摊余成本(账面余额)=10 861 000496 10011 357 100(元)

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  996 100

 贷:其他债权投资——公允价值变动        996 100

注:

2×151231公允价值12 500 000元,与摊余成本11 357 100元相比,增加1 142 900元,原来已经确认增值2 139 000元(1 590 000549 000),所以需要冲减2 139 0001 142 900996 100(元)

此时:

摊余成本(账面余额)

账面价值(等于公允价值

11 357 100(元)

13 000 000496 100996 100

12 500 000(元)

 

52×161231日,确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。(4年年末

借:应收利息                  590 000

  其他债权投资——利息调整          545 710

 贷:投资收益                 1 135 71011 357 100×10%

借:银行存款                  590 000

 贷:应收利息                  590 000

此时:

摊余成本(账面余额)=11 357 100545 71011 902 810(元)

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 045 710

 贷:其他债权投资——公允价值变动       1 045 710

注:

2×161231公允价值12 000 000元,与摊余成本11 902 810元相比,增加97 190元,原来已经确认增值1 142 900元(1 590 000549 000996 100),所以需要冲减1 142 90097 1901 045 710(元)

此时:

摊余成本(账面余额)

账面价值(等于公允价值

11 902 810(元)

12 500 000545 7101 045 710

12 000 000(元)

 

62×17120日,确认出售乙公司债券实现的损益。

借:银行存款                12 600 000售价

  其他债权投资——利息调整          597 190

 贷:其他债权投资——成本          12 500 000

         ——公允价值变动        97 190

   投资收益                  600 000倒挤

同时:

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  97 190

 贷:投资收益                  97 190

查看完整问题

盛老师

2021-05-28 12:15:07 11590人浏览

刻苦学习的小伙伴,您好

其他债权投资,计提减值,只影响摊余成本,不影响账面余额和账面价值。我总结的是否正确?

答:您的理解正确。

其他债权投资:

账面价值就是公允价值。

账面余额包括成本和利息调整、应计利息。

摊余成本=面余额-减值准备(包括成本、利息调整、应计利息、和减值)。


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