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公允价值计量金融资产分录如何影响所有者权益?

提示】对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具),企业应当在其他综合收益中确认其损失准备,并将减值损失或利得计入当期损益,且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。


看到精华,说最终所有者权益不影响,减值通过利润表体现,但是利润表最后不是进入综合收益,不还是影响了所有者权益吗?


另外公允价值变动和减值,怎么感觉像一回事

金融工具的减值 2021-05-20 11:05:36

问题来源:

(二)金融工具减值的三阶段

一般情况下,企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加,可以将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段,并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动:

1.第一阶段:信用风险自初始确认后未显著增加

对于处于该阶段的金融工具,企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额(即未扣除减值准备)和实际利率计算利息收入(若该工具为金融资产,下同)。

2.第二阶段:信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值

对于处于该阶段的金融工具,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入。

3.第三阶段:初始确认后发生信用减值

对于处于该阶段的金融工具,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,但对利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产,企业应当按其摊余成本(账面余额减已计提减值准备)和实际利率计算利息收入。

上述三阶段的划分,适用于购买或源生时未发生信用减值的金融工具。对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产,企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备,并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。

(三)特殊情形

在以下两类情形下,企业无须就金融工具初始确认时的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析。

1.较低信用风险

如果企业确定金融工具的违约风险较低,借款人在短期内履行其支付合同现金流量义务的能力很强,并且即使较长时期内经济形势和经营环境存在不利变化,也不一定会降低借款人履行其支付合同现金流量义务的能力,那么该金融工具可被视为具有较低的信用风险。

对于在资产负债表日具有较低信用风险的金融工具,企业可以不用与其初始确认时的信用风险进行比较,而直接作出该工具的信用风险自初始确认后未显著增加的假定(企业对这种简化处理有选择权)。

2.应收款项、租赁应收款和合同资产

企业对于第十六章收入所规定的、不含重大融资成分(包括根据该章不考虑不超过一年的合同中融资成分的情况)的应收款项和合同资产,应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备(企业对这种简化处理没有选择权)。除此之外,准则还允许企业作出会计政策选择,对包含重大融资成分的应收款项、合同资产和租赁应收款(可分别对应收款项、合同资产、应收租赁款作出不同的会计政策选择),始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

(四)预期信用损失的计量

企业计量金融工具预期信用损失的方法应当反映下列各项要素:

1.通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额。

2.货币时间价值。

3.在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。

企业应当按照下列方法确定有关金融工具的信用损失:

1.对于金融资产,信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。

2.对于租赁应收款项,信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。其中,用于确定预期信用损失的现金流量,应与按照《企业会计准则第21号——租赁》用于计量租赁应收款项的现金流量保持一致。

3.对于未提用的贷款承诺,信用损失应为在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况下,企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。企业对贷款承诺预期信用损失的估计,应当与其对该贷款承诺提用情况的预期保持一致。

4.对于财务担保合同,信用损失应为企业就该合同持有人发生的信用损失向其作出赔付的预计付款额,减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值。

5.对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产,信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额。

企业应当以概率加权平均为基础对预期信用损失进行计量。企业对预期信用损失的计量应当反映发生信用损失的各种可能性,但不必识别所有可能的情形。在计量预期信用损失时,企业需考虑的最长期限为企业面临信用风险的最长合同期限(包括考虑续约选择权),而不是更长期间,即使该期间与业务实践相一致。

(五)金融工具减值的账务处理

1.减值准备的计提和转回

借:信用减值损失

 贷:贷款损失准备

   债权投资减值准备

   坏账准备

   合同资产减值准备

   租赁应收款减值准备

   预计负债(用于贷款承诺及财务担保合同)

   其他综合收益——信用减值准备(其他债权投资)

转回时作相反的会计分录。

【提示】对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具),企业应当在其他综合收益中确认其损失准备,并将减值损失或利得计入当期损益,且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

2.已发生信用损失金融资产的核销

企业实际发生信用损失,认定相关金融资产无法收回,经批准予以核销的,应当根据批准的核销金额,借记“贷款损失准备”等科目,贷记相应的资产科目,如“贷款”“应收账款”“合同资产”“应收租赁款”等。若核销金额大于已计提的损失准备,还应按其差额借记“信用减值损失”科目。

预期信用损失模型

 

 

 

【例题】2×201215日,甲公司按面值购买了公允价值2 000万元的债券,这些债券以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。这些债券的合同期限为10年,利率为5%,实际利率同为5%。初始确认时,该公司确认该资产不是所购买或源生的已发生信用减值的资产。2×201231日(即首个报告日),由于市场利率变化,该债券的公允价值下降至1 900万元。该债券的惠誉评级为AA+,通过采用低信用风险简化操作,甲公司确定信用风险自初始确认后没有显著增加,应计量12个月预期信用损失。为了计算预期信用损失,甲公司采用了AA+级中隐含的12个月违约率(假设为2%)和60%的违约损失率,因此12个月预期信用损失为24万元。

要求:

1)编制甲公司2×201215日购入债券投资的会计分录。

2)编制甲公司2×201231日确认债券投资公允价值变动及预期损失准备的会计分录。

【答案】

1

借:其他债权投资——成本              2 000

 贷:银行存款                    2 000

2

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动     100

 贷:其他债权投资——公允价值变动    1002 000-1 900

借:信用减值损失                   24

 贷:其他综合收益——信用减值准备           24

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王老师

2021-05-20 11:07:29 6311人浏览

尊敬的学员,您好:

分录为

借:信用减值损失--------期末转到本年利润,减少了本年利润,减少了未分配利润,减少了所有者权益

贷:其他综合收益---------增加了所有者权益了

从这个分录整体上看并没有影响所有者权益总额。

您再理解一下,如有其他疑问欢迎继续交流,加油!
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