第六问，为什么公允价值变动不直接用1930-1920

重分类日2023年1月1日，以后用公允价值计量，那为什么公允价值变动不能期初期末公允价值相减呢

金融工具的减值金融工具的重分类 2023-05-24 20:05:27

问题来源：

2×22年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款1914万元，另支付交易费用1.75万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为6%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司于2×22年12月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×22年12月31日确认的预期信用损失准备为10万元，2×23年1月1日和2×23年12月31日该债券的公允价值分别为1920万元和1930万元。至2×23年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备余额为15万元。
假定不考虑其他因素。
要求：

（1）编制甲公司2×22年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

借：债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　 2000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1915.75
　　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　84.25

（2）计算甲公司2×22年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

2×22年应确认利息收入=1915.75×6%=114.95（万元）。
借：应收利息　　　　　　　　　　　　100（2000×5%）
　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　14.95
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　114.95
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（3）编制甲公司2×22年12月31日确认预期信用损失的会计分录。

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　10

（4）说明如何确定重分类日并编制甲公司重分类日的会计分录。

重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。甲公司决定于2×22年12月1日改变金融资产的业务模式，则重分类日为2×23年1月1日。
借：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　2000
　　债权投资—利息调整　　　　　 69.30（84.25-14.95）
　贷：债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　其他债权投资—利息调整　　　　　　　　　　 69.30
借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　10.70
　　　　　　　　　　　　　　　［（2000-69.3）-1920］
　贷：其他债权投资—公允价值变动　　　　　　　　10.70
借：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　10
　贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　10

（5）计算甲公司2×23年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

2×23年应确认利息收入=（2000-69.3）×6%=115.84（万元）。
借：应收利息　　　　　　　　　　　　100（2000×5%）
　　其他债权投资—利息调整　　　　　　　　　　15.84
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　115.84
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（6）编制甲公司2×23年12月31日确认公允价值变动的会计分录。

公允价值变动前其他债权投资的账面余额=（2000-69.3）+15.84=1946.54（万元），应确认的累计公允价值变动损失=1946.54-1930=16.54（万元），本期应确认公允价值变动损失=16.54-10.70=5.84（万元）。
借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　　5.84
　贷：其他债权投资—公允价值变动　　　　　　　　　5.84

（7）编制甲公司2×23年12月31日确认预期信用损失的会计分录。（计算结果保留两位小数）

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　5（15-10）

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