权益工具与金融负债重分类分录详解

三、主要账务处理

（一）发行方的账务处理

1.发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量，与发行一般公司债券的核算相同。

2.发行方发行的金融工具归类为权益工具

借：银行存款

　贷：其他权益工具——优先股、永续债等

在存续期间分派股利：

借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等

　贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等

3.发行方发行的金融工具为复合金融工具，与发行可转换公司债券核算相同。

4.发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。

5.权益工具与金融负债重分类

（1）权益工具重分类为金融负债

借：其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值）

　贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）

　　　　　　　——优先股、永续债等（利息调整）

　　（重分类日应付债券公允价值与面值的差额）（或借方）

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（重分类日应付债券公允价值与权益工具账面价值的差额）（或借方）

【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

（2）金融负债重分类为权益工具

借：应付债券——优先股、永续债等（面值）

　　　　　　——优先股、永续债等（利息调整）

　　　　　　　　　　　　　　（利息调整余额）（或贷方）

　贷：其他权益工具——优先股、永续债等（金融负债的账面价值）

6.发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具

①回购

借：库存股——其他权益工具

　贷：银行存款

②注销（账面价值）

借：其他权益工具

　贷：库存股——其他权益工具

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价，或借方）

【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

7.发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股

借：应付债券（账面价值）

　　其他权益工具（账面价值）

　贷：实收资本（或股本，面值）

　　　资本公积—资本溢价（或股本溢价，差额）

　　　银行存款（不足1股，差额以现金支付）

（二）投资方的账务处理

如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。