合同资产、合同负债、预计负债、合同结算、合同履约成本如何区分

（1）根据资料（1），判断甲公司2×19年12月30日是否应确认收入，说明理由并编制相关分录。

甲公司不应确认收入。
理由：由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在A产品控制权转移时确认的收入为0，应当在其退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。
会计分录：
借：应收退货成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

（2）根据资料（2），说明甲公司何时确认收入，并说明理由；编制2×18年1月1日甲公司收到货款、2×18年12月31日确认融资成分的影响、2×19年12月31日交付产品的会计分录。

甲公司确认收入的时点是2×19年12月31日。
理由：该批B产品的控制权在交货时转移。
会计分录：
①2×18年1月1日收到货款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　未确认融资费用 　　　　　　　　　　　　　　　　123.6
　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1123.6
②2×18年12月31日确认融资成分的影响。
借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　60（1000×6%）
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
③2×19年12月31日交付产品。
借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　63.6（123.6-60）
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　63.6
借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1123.6
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1123.6

（3）根据资料（3），判断甲公司2×19年12月30日是否应确认收入并说明理由，如果确认收入，计算应确认的收入和销售成本，并编制相关会计分录。

甲公司2×19年12月30日应确认收入。
理由：附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额扣除预期因销售退回将退还的金额确认收入，如果企业有权向客户收取一定金额的退货费，也应当将该退货费包括在内，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。
应确认收入的金额=20×10×90%+10×20×10%×5%=181（万元）；
应确认的预计负债（应付退货款）=20×10×10%×（1-5%）=19（万元）。
甲公司应按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认一项资产（应收退货成本），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
确认的应收退货成本的金额=10×12×10%-10×10%×0.2=11.8（万元）；
应确认销售成本的金额=10×12-11.8=108.2（万元）。
借：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　181
　　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　　19
借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　108.2
　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.8
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

（4）根据资料（4），判断甲公司将D商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由，分别编制交付D商品和E商品及收款的会计分录。

甲公司将D商品交付给客户之后，不能确认应收账款。
理由：与D商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付E商品时，甲公司才具有无条件收取合同对价的权利，因此，甲公司应当将因交付D商品而有权收取的对价540万元（900×600/1000）确认为合同资产，而不是应收账款。
会计分录：
①交付D商品时：
借：合同资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　540
　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　540
②交付E商品时：
借：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900
　贷：合同资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　540
　　　主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　360
③收到合同价款　
借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900
　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900