题中第5问,固定资产可抵扣暂时性差异转回详解
请解释一下题中第5问,20*7年固定资产800万元可抵扣暂时性差异转回是怎么回事?
问题来源:
甲公司适用的企业所得税税率为25%,经当地税务机关批准,甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠政策,即20×1年至20×3年免交企业所得税,20×4年至20×6年减半,按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下:
(1)20×2年12月10日,甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备,成本6000万元,该设备采用年数总和法计提折旧,预计使用5年,预计净残值为0。税法规定,固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。
(2)甲公司拥有一栋五层高的B楼房,用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后,甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议,将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定,租赁期为3年,租赁期开始日为20×7年1月1日,年租金为240万元,于每月月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧,预计使用50年,预计无净残值;转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日,B楼房原价为800万元,已计提折旧为400万元,公允价值为1300万元。20×7年12月31日,B楼房的公允价值为1500万元。税法规定,企业的各项资产以历史成本为基础计量;固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。
(3)20×7年7月1日,甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债,款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元,期限为3年,年利率为5%(与实际利率相同),利息于每年6月30日支付,本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征,将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定,国债利息收入免交企业所得税。
(4)20×7年9月3日,甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐赠现金600万元。税法规定,企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准许扣除。
其他资料如下:
第一,20×7年度,甲公司实现利润总额4500万元。
第二,20×3年初,甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额,无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损,除上面所述外,甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。
第三,20×3年至20×7年各年末,甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
第四,不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。
要求:
20×3年A设备应计提的折旧额=6000×5/15=2000(万元);20×4年A设备应计提的折旧额=6000×4/15=1600(万元);20×5年A设备应计提的折旧额=6000×3/15=1200(万元);20×6年A设备应计提的折旧额=6000×2/15=800(万元);20×7年A设备应计提的折旧额=6000×1/15=400(万元)。
单位:万元
项目 |
20×3年 12月31日 |
20×4年 12月31日 |
20×5年 12月31日 |
20×6年 12月31日 |
20×7年 12月31日 |
账面价值 |
4000 |
2400 |
1200 |
400 |
0 |
计税基础 |
4800 |
3600 |
2400 |
1200 |
0 |
暂时性差异 |
800 |
1200 |
1200 |
800 |
0 |
累计折旧 400
贷:固定资产 800
其他综合收益 900
借:投资性房地产—公允价值变动 200
(1500-1300)
贷:公允价值变动损益 200
贷:银行存款 1000
借:应收利息 25(1000×5%/2)
贷:投资收益 25
20×4年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250(万元);
20×5年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250(万元);
20×6年末的递延所得税资产余额=800×25%=200(万元)。
甲公司20×7年的递延所得税费用=投资性房地产确认的递延所得税负债对应所得税费用部分(200+800/50)×25%+固定资产转回的递延所得税资产800×25%=254(万元);
甲公司20×7年的所得税费用=879.75+254=1133.75(万元)。
20×7年末递延所得税负债余额=900×25%+(200+800/50)×25%=279(万元)。
借:所得税费用 1133.75
贷:应交税费—应交所得税 879.75
递延所得税负债 54
递延所得税资产 200
借:其他综合收益 225(900×25%)
贷:递延所得税负债 225
刘老师
2023-04-27 10:27:01 2090人浏览
你结合第一问表格的核算,06年末可抵扣差异是800 ,07年末可抵扣差异0 ,就是可抵扣差异变动金额是-800 , 可抵扣差异转回800 就是减少这个差异的意思。
是因为税法折旧金额 在07年 是1200 ,会计折旧金额是400 ,多扣折旧,最终将可抵扣差异转回 800 。
您再理解一下,如有其他疑问欢迎继续交流,加油!相关答疑
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