同控合并日前的内部交易如何处理？

甲乙合并再7月1日，且至2×19年7月1日，乙公司2×19年1月1日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售，那之前甲乙并没有合并，甲不编制甲乙合并报表，年末何来

借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 ？？？？？

企业合并类型的划分同一控制下企业合并的处理 2020-09-01 17:39:21

问题来源：

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×19年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：
（1）3月20日，甲公司与其控股股东（P公司）及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司90%股权，从S公司购买其持有的乙公司10%少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。
甲公司自P公司取得乙公司90%股权作价5400万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为3元/股，甲公司向P公司定向发行1800万股，甲公司自S公司取得乙公司10%股权作价600万元，以银行存款支付。
7月1日，甲公司向P公司定向发行1800万股普通股，甲公司用于购买乙公司10%股权的款项通过银行划付给S公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事进行改选，当日，乙公司账面所有者权益为4000万元，包括：股本1000万元、资本公积1600万元、盈余公积800万元，未分配利润600万元，其中2×19年上半年实现净利润180万元。
（2）2×19年1月1日，甲公司应收乙公司货款为400万元，根据应收账款坏账准备计提政策，甲公司在其个别财务报表中就该应收款项计提了20万元坏账准备；乙公司账面存货中有280万元为自甲公司购入并拟对外出售，该批商品在甲公司的账面价值为200万元，乙公司未计提跌价准备。至2×19年7月1日，乙公司2×19年1月1日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售,甲公司在其个别财务报表中应收款项计提的坏账准备没有变化。
（3）甲公司取得乙公司股权后，双方于2×19年发生的交易事项如下：
7月10日，甲公司将本公司生产中使用的一项专利技术作价200万元出让给乙公司，该专利技术在甲公司的原价为110万元，至出让日已摊销10万元，未计提减值准备，预计该专利技术未来仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。
（4）至2×19年12月31日，甲公司应收乙公司400万元货款及200万元专利技术出让款均未收到，至2×19年12月31日止，该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为50万元。
（5）乙公司2×19年下半年实现净利润400万元，实现其他综合收益60万元，乙公司2×19年12月31日账面所有者权益如下：股本1000万元，资本公积1600万元，其他综合收益60万元，盈余公积840万元，未分配利润960万元。
其他有关资料：
甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，未向股东分配利润，不考虑相关税费及其他因素。
要求：

（1）判断甲公司合并乙公司交易的性质，并说明理由。

甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司合并前后均受P公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。

长期股权投资的初始投资成本=4000×90%=3600（万元），追加投资后，长期股权投资的账面价值=3600+600=4200（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

（3）编制甲公司2×19年度合并财务报表中与乙公司相关的合并抵销或调整分录。（★★★）

①调整购买子公司少数股权
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200（600-4000×10%）
②按照权益法调整长期股权投资账面价值
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
③母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 840
　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 960
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4460（4200-200+460）
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 960
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1260
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720（800×90%）
　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540（600×90%）
【提示】同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，通过资本公积科目进行恢复。后续期间编制合并报表时仍需编制此分录。
④内部交易抵销
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　30（50-20）
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100（200-100）
　贷：无形资产—原价　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
借：无形资产—累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　10（100/5×6/12）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10