同一控制下为何需要恢复归属于最终控制方的留存收益

最后一个分录，同一控制下要将归属于最终控制方的留存收益恢复，麻烦老师讲述一下里面的原理？

企业合并类型的划分内部销售收入和内部销售成本的抵销处理 2020-09-09 21:30:02

问题来源：

甲公司相关年度发生的交易或事项如下：
（1）20×8年1月1日，甲公司以发行4000万股普通股（面值1元/股）为对价，从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70%股权。当日，甲公司所发行股份的公允价值为7元/股；丙公司账面所有者权益为22000万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，盈余公积8000万元，未分配利润4000万元。另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用1000万元。
甲公司当日对丙公司的董事会进行改选，改选后能够控制丙公司的相关活动。
（2）20×8年3月10日，甲公司将其生产的成本为600万元的商品以800万元的价格出售给丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司购入的商品已对外出售40%，售价为400万元；其余60%部分尚未对外销售，形成存货。
20×8年7月2日，甲公司以1800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为1200万元，已摊销120万元，未计提减值准备。丙公司将转让的非专利技术用于内部管理，原预计使用10年，已使用1年，预计尚可使用9年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的价款；甲公司对账龄在1年以内包括关联方在内的应收款项，按照其余额的5%计提坏账准备。
（3）20×8年度，丙公司实现净利润3000万元，因持有金融资产确认其他综合收益600万元。20×8年12月31日，丙公司账面所有者权益为25600万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润6700万元。
（4）丙公司20×9年度第一季度实现净利润1000万元，其他综合收益未发生变化。20×9年3月31日，丙公司账面所有者权益为26600万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润7700万元。
（5）20×9年4月1日，甲公司支付价款14600万元自外部独立第三方购买其所持丙公司30%股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司另向提供服务的中介机构支付费用300万元。
其他有关资料：第一，合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。第二，甲公司和丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司合并丙公司的类型，说明理由，计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本，并编制相关会计分录；编制合并日甲公司合并丙公司的抵销分录。

甲公司从控股股东处购买丙公司70%股权能够对丙公司实施控制，则该项合并为同一控制下的企业合并。
理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暂时性的，因此甲公司取得丙公司股权属于同一控制下企业合并。
长期股权投资的初始投资成本=被投资方相对于最终控制方持续计算的净资产的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=22000×70%=15400（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 15400
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 11400
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
合并日的抵销处理
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 15400
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）

（2）根据上述资料，编制甲公司20×8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。

①将成本法调整为权益法
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100（3000×70%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420（600×70%）
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
②内部交易抵销
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120［（800-600）×60%］
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
　贷：无形资产—原价　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
借：无形资产—累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600（1800+800）
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600
借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 130
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 130
③抵权益
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300
　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　6700
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 17920
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7680
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　6700
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）

（3）根据资料（5），判断甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权的性质，计算对丙公司30%股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额，并编制相关会计分录。

甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权属于权益性交易，因甲公司原持有丙公司70%的股权，能够对其实施控制，取得控制权后进一步购买子公司的少数股权，属于权益性交易。甲公司个别报表中购买丙公司股权应确认长期股权投资的金额=付出对价的公允价值+直接相关税费=14600+300=14900（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 14900
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14900

（4）根据上述资料，编制甲公司购买丙公司30%股权时合并财务报表相关的调整和抵销分录。（2019年回忆版）

①调整分录
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6920
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　6920（14900-26600×30%）
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700（1000×70%）
　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
②抵权益
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300
　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　7700
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 18620
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7980
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　6700
　贷：年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　7700
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）