交易性金融资产和公允价值变动损益为何使用？
第二小问，为什么要用交易性金融资产和公允价值变动损益？第三小题的第一个做题思路是什么？
问题来源：
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司2×17、2×18、2×19年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
（1）2×17年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司80%股权。协议同时约定：评估基准日为2×17年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。
乙公司全部权益（100%）于2×17年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.6亿股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×17年12月20日经监管机构核准。甲公司于2×17年12月31日向P公司发行1.6亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司2×17年12月31日账面所有者权益构成：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。
该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用800万元。
协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2×18年、2×19年和2×20年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。
2×17年12月31日，甲公司认为乙公司在2×18年至2×20年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
（2）2×18年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为300万元，未计提存货跌价准备，截至2×18年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的60%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账准备，对1年至2年的应收账款按照20%计提坏账准备。
（3）乙公司2×18年实现净利润5000万元，未发生其他权益变动，较原承诺利润少5000万元。2×18年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×19年、2×20年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。
2×19年2月10日，甲公司收到P公司2×18年业绩补偿款4000万元。
（4）2×18年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格是1040万元。乙公司取得后作为管理用固定资产核算，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
截至2×19年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有90%对外出售，货款仍未支付。乙公司2×19年实现净利润12000万元，未发生其他权益变动，2×19年12月31日账面所有者权益构成：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积25000万元、未分配利润77000万元。
其他有关资料：
本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。
要求：
甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司、P公司在本次并购交易前不存在关联关系。
甲公司对乙公司的企业合并成本=16000×9.5=152000（万元）。
应确认商誉=152000-185000×80%=4000（万元）。
借：长期股权投资 152000
贷：股本 16000
资本公积 136000
借：管理费用 800
贷：银行存款 800
（2）对于因乙公司2×18年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。
甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2×18年）损益。
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得时的当期损益。
2×18年年末，确定补偿金额
借：交易性金融资产 4000
贷：公允价值变动损益 4000
2×19年2月收到补偿款
借：银行存款 4000
贷：交易性金融资产 4000
（3）编制甲公司2×19年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。（★★★）
2×18年内部出售商品在2×19年的调整抵销处理
借：应付账款 300
贷：应收账款 300
借：应收账款 15
贷：年初未分配利润 15（300×5%）
借：应收账款 45（300×20%-15）
贷：信用减值损失 45
借：年初未分配利润 3（15×20%）
贷：少数股东权益 3
借：少数股东损益 9（45×20%）
贷：少数股东权益 9
借：年初未分配利润 40
贷：营业成本 40
借：营业成本 10
贷：存货 10
借：少数股东权益 8（100×40%×20%）
（上年未实现部分）
贷：年初未分配利润 8
借：少数股东损益 6（100×30%×20%）
（本年实现部分）
贷：少数股东权益 6
2×18年内部出售房屋在2×19年的调整抵销处理
借：年初未分配利润 240（1040-800）
贷：固定资产 240
借：固定资产 20（240÷12）
贷：管理费用 20
将成本法调整为权益法
借：长期股权投资 4000
贷：年初未分配利润 4000（5000×80%）
借：长期股权投资 9600
贷：投资收益 9600（12000×80%）
2×19年将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销：
借：实收资本 40000
资本公积 60000
盈余公积 25000
年末未分配利润 77000
商誉 4000
贷：长期股权投资 165600（152000+4000+9600）
少数股东权益 40400［（40000+60000+25000+77000）×20%］
借：投资收益 9600
少数股东损益 2400
年初未分配利润 66200（61700+5000-500）
贷：提取盈余公积 1200
年末未分配利润 77000
陈老师
2020-09-26 05:12:32 2493人浏览
1，合并日估计没有收到这个对价金额，在以后期间估计很可能收到资产，才会计量这个资产价值，同时做资产变动。
是或有对价计量资产的核算。
2， 借：应付账款 300
贷：应收账款 300 抵消报表是应收和应付
借：应收账款 15
贷：年初未分配利润 15（300×5%） 期初计提坏账，这里抵消，涉及损益计未分配利润
借：应收账款 45（300×20%-15）
贷：信用减值损失 45 抵消今年新发生减值金额。
借：年初未分配利润 3（15×20%）
贷：少数股东权益 3 上期抵消信用减值，影响子公司利润，按照20%影响少数股东损益，现在过入未分配利润。
借：少数股东损益 9（45×20%） 本期抵消信用减值损失，影响少数股东损益，这个科目借方减少。
贷：少数股东权益 9
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