为何取得70%和30%股权时支付中介费用处理不同？

第一笔取得70%股权时支付中介机构的费用1000万元，答案里计入“管理费用” 而第二笔就是再次取得30%股权时支付中介机构的费用300万元，甲个别报表中却是计入到长投投资成本的？那遇到中介机构的费用到底该怎么处理呢？

企业合并类型的划分直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 2021-04-25 20:18:53

问题来源：

甲公司相关年度发生的交易或事项如下：
（1）20×8年1月1日，甲公司以发行4000万股普通股（面值1元/股）为对价，从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70%股权。当日，甲公司所发行股份的公允价值为7元/股；丙公司账面所有者权益为22000万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，盈余公积8000万元，未分配利润4000万元。另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用1000万元。
甲公司当日对丙公司的董事会进行改选，改选后能够控制丙公司的相关活动。
（2）20×8年3月10日，甲公司将其生产的成本为600万元的商品以800万元的价格出售给丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司购入的商品已对外出售40%，售价为400万元；其余60%部分尚未对外销售，形成存货。
20×8年7月2日，甲公司以1800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为1200万元，已摊销120万元，未计提减值准备。丙公司将转让的非专利技术用于内部管理，原预计使用10年，已使用1年，预计尚可使用9年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的价款；甲公司对账龄在1年以内包括关联方在内的应收款项，按照其余额的5%计提坏账准备。
（3）20×8年度，丙公司实现净利润3000万元，因持有金融资产确认其他综合收益600万元。20×8年12月31日，丙公司账面所有者权益为25600万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润6700万元。
（4）丙公司20×9年度第一季度实现净利润1000万元，其他综合收益未发生变化。20×9年3月31日，丙公司账面所有者权益为26600万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润7700万元。
（5）20×9年4月1日，甲公司支付价款14600万元自外部独立第三方购买其所持丙公司30%股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司另向提供服务的中介机构支付费用300万元。
其他有关资料：第一，合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。第二，甲公司和丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司合并丙公司的类型，说明理由，计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本，并编制相关会计分录；编制合并日甲公司合并丙公司的抵销分录。

甲公司从控股股东处购买丙公司70%股权能够对丙公司实施控制，则该项合并为同一控制下的企业合并。
理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暂时性的，因此甲公司取得丙公司股权属于同一控制下企业合并。
长期股权投资的初始投资成本=被投资方相对于最终控制方持续计算的净资产的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=22000×70%=15400（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 15400
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　 11400
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
合并日的抵销处理
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 15400
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　6600
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利润　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）

（2）根据上述资料，编制甲公司20×8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。

①将成本法调整为权益法
借：长期股权投资　　　　　　　　　　2100（3000×70%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　420（600×70%）
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 420
②内部交易抵销
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
借：营业成本　　　　　　　　　 120［（800-600）×60%］
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 720
　贷：无形资产—原价　　　　　　　　　　　　　　　 720
借：无形资产—累计摊销　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：应付账款　　　　　　　　　　　　 2600（1800+800）
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600
借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　 130
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 130
③抵权益
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300
　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　6700
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 17920
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　7680
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　4000
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　6700
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利润　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）

（3）根据资料（5），判断甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权的性质，计算对丙公司30%股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额，并编制相关会计分录。

甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权属于权益性交易，因甲公司原持有丙公司70%的股权，能够对其实施控制，取得控制权后进一步购买子公司的少数股权，属于权益性交易。甲公司个别报表中购买丙公司股权应确认长期股权投资的金额=付出对价的公允价值+直接相关税费=14600+300=14900（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 14900
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 14900

（4）根据上述资料，编制甲公司购买丙公司30%股权时合并财务报表相关的调整和抵销分录。（2019年）

①调整分录
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　6920
　贷：长期股权投资　　　　　　 6920（14900-26600×30%）
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　2800
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 700（1000×70%）
　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　2100
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 420
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 420
②抵权益
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300
　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　7700
　贷：长期股权投资　 26600（15400+14900-6920+2800+420）
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　6700
　贷：年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　7700
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利润　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）

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