对合并资产负债表中所有者权益项目金额计算的理解
还是不怎么明白资本公积为什么不算上评估增值部分和未分配利润
我是这样理解的 资本公积增值增加的数 会通过 抵权益时 抵消掉 所以资本公积不用加上评估增值部分 但是如果这样想 未分配利润也是通过 抵权益和抵损益分录 也抵消掉了啊 就不能理解为啥要加上1000+700)×60%
问题来源:
(1)并购前,甲公司与相关公司之间的关系如下:
①A公司直接持有B公司30%的股权,同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成,其中A公司派出6名。
B公司章程规定,其财务和经营决策经董事会2/3以上成员通过即可实施。
②B公司持有C公司60%股权,持有D公司100%股权。
③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。甲公司董事会由9人组成,其中A公司派出3人,D公司派出2人。甲公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
上述公司之间的关系见下图:
(2)与并购交易相关的资料如下:
①2×20年5月20日,甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司2×20年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司2×20年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2×20年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。
2×20年5月31日,C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定,甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外,将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。
2×20年7月1日,甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股,当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权的变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2×20年7月1日办理完成,当日作为对价的土地使用权成本为2000万元,累计摊销600万元,未计提减值准备,公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元,公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致:一栋办公用房,成本为9000万元,已计提折旧3000万元,公允价值为8000万元;一项管理用软件,成本为3000万元,累计摊销1500万元,公允价值为3500万元。上述办公用房于2×15年6月30日取得,预计使用15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于2×15年7月1日取得,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
2×20年7月1日,甲公司对C公司董事会进行改组,改组后的C公司董事会由11名成员组成,其中甲公司派出7名。C公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
②2×21年6月30日,甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日,C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。
(3)自甲公司取得C公司60%股权起至2×20年12月31日期间,C公司利润表中实现净利润1300万元;除实现净损益外,C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
2×21年1月1日至6月30日期间,C公司利润表中实现净利润1000万元;除实现净损益外,C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
自甲公司取得C公司60%股权后,C公司未分配现金股利。
(4)2×21年6月30日,甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为:股本8000万元,资本公积12000万元,盈余公积3000万元,未分配利润5200万元。
其他资料如下:
(1)本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
(2)本题中C公司没有子公司,不考虑税费及其他因素影响。
要求:
会计分录:
借:长期股权投资 7920
累计摊销 600
贷:股本 800
资本公积—股本溢价 3360
无形资产 2000
资产处置损益 2360
会计分录:
借:长期股权投资 3600
贷:银行存款 3600
合并报表中因购买子公司少数股权调减的资本公积=3600-13700×20%=860(万元);资本公积=12000-860=11140(万元),盈余公积为3000万元,未分配利润=5200+(1000+700)×60%=6220(万元)。
张老师
2021-07-04 05:54:20 3232人浏览
首先要理解一点的是,合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额是不包含子公司的所有者权益的部分的,因为子公司所有者权益的部分都是会抵销权益抵销掉的,这里计算合表上的所有权益数据的时候,是以母公司甲公司为基础进行调整的,所以:
资本公积=12000【甲公司个表报表上资本公积】-860【合并报表中因购买子公司少数股权调减的资本公积=3600-13700×20%=860(万元)】=11140(万元),
盈余公积为3000万元,未分配利润=5200【甲公司个表报表上未分配利润】+(1000+700)×60%【子公司自甲公司取得其控制权日至2×21年6月30日的净利润实现的净利润中归属于母公司的部分】=6220(万元)。
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