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第三问如何计算取得20%股权成本?

这里买价是3800,但是买入子公司少数股权,不一样是同控吗?为什么不用持续计算的净资产的账面价值14000×20%算出长期股权投资的成本?而直接用买价?

同一控制下企业合并的处理对子公司投资的初始计量 2022-07-29 19:08:20

问题来源:

为扩大市场份额,经股东大会批准,甲公司2×20年和2×21年实施了并购和其他有关交易。
(1)并购前,甲公司与相关公司之间的关系如下:
①A公司从2×17年1月1日起至并购前一直直接持有B公司30%的股权,同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成,其中A公司派出6名。B公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
②B公司持有C公司60%股权(系2×18年12月31日从非关联方处购入并能够控制C公司),持有D公司100%股权(系2×17年12月31日从非关联方处购入)。
③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权(系2×17年7月31日取得)和29%股权(系2×17年10月31日取得)。从2×17年10月31日起,甲公司董事会由9人组成,其中A公司派出3人,D公司派出2人。甲公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
上述公司之间的关系见下图:

(2)与并购交易相关的资料如下: 
①2×20年5月20日,甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司自B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司2×20年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司2×20年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算确定。上述股权转让合同于2×20年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。
2×20年5月31日,C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定,甲公司除向B公司转让一宗土地使用权外,将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。
2×20年7月1日,甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股股票,当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2×20年7月1日办理完成,当日作为对价的土地使用权成本为2000万元,累计摊销600万元,未计提减值准备,公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元,按2×20年5月31日(评估基准日)可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为11800万元,按2×18年12月31日(B公司购买C公司的购买日)可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为12000万元,B公司与C公司编制的合并报表中确认商誉300万元且未发生减值。
2×20年7月1日,甲公司对C公司董事会进行改组,改组后的C公司董事会由11名成员组成,其中甲公司派出7名。C公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
②2×21年1月1日,甲公司以银行存款3800万元购买C公司20%股权。当日,C公司可辨认净资产账面价值为9000万元,按2×20年5月31日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为13600万元,按2×18年12月31日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。
(3)甲公司与C公司内部交易如下:
①2×19年7月1日,甲公司向C公司出售一项管理用专利权,原值为200万元,至出售时已累计摊销40万元,售价为400万元。该无形资产按直线法摊销,至出售日预计尚可使用年限为10年,无残值。至2×21年12月31日未发生减值。
②2×21年10月1日,C公司向甲公司销售一批产品,售价为200万元,成本为160万元,至2×21年12月31日,甲公司向外部第三方销售80%,剩余存货未发生减值。
(4)甲公司2×21年11月30日与C公司签订办公楼转让合同,按合同签订当日的账面价值将办公楼转让给C公司,以供C公司办公使用,根据合同约定甲公司将在40日内腾空办公楼并将其移交C公司。合同签订日,该办公楼的原价48000万元,已计提折旧(包括当年1月至11月计提的折旧)5680万元。该办公楼采用年限平均法计提折旧,预计使用50年,预计净残值为零。甲公司预计上述办公楼转让将于下年一月份完成。合同签订当日,预计公允价值减去处置费用后的净额大于账面价值。年末,甲公司尚未完成办公楼的腾空及移交。
假定不考虑增值税及所得税等其他因素。
要求:
(1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型,并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并,计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额并分析判断合并方的财务报表比较数据追溯调整的时点;如为非同一控制下企业合并,计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。
①甲公司取得C公司60%股权的交易属于同一控制下的企业合并。
理由:A公司在B公司派出的董事人数超过1/2,A公司能够控制B公司,B公司能够控制C公司,同时A公司能够控制甲公司,因此合并前后甲公司和C公司受同一集团管理当局控制。
②取得控制权时应调整的资本公积的金额=(12000×60%+300)-[800+(2000-600)]=5300(万元)。
③甲公司受A公司控制的日期是2×17年12月31日,C公司受A公司控制的日期是2×18年12月31日,合并方的财务报表比较数据追溯调整的时间应不早于双方(甲公司和C公司)处于最终控制方(A公司)的控制之下孰晚的时间,即追溯调整到2×18年12月31日。
(2)计算甲公司取得C公司60%股权的成本,并编制相关会计分录。
甲公司取得C公司60%股权的成本=12000×60%+300=7500(万元)。
会计分录:
借:长期股权投资        7500(12000×60%+300)
  累计摊销                   600
 贷:无形资产                  2000
   股本                     800
   资本公积——股本溢价            5300
(3)判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并,并说明理由;计算个别财务报表中甲公司取得C公司20%股权的成本,并编制相关会计分录;计算合并财务报表中因购买C公司20%股权应调减的资本公积金额。
①甲公司购买C公司20%股权不形成企业合并。
理由:购买子公司少数股权,控制权和报告主体没有发生变化。
②个别财务报表中甲公司取得C公司20%股权的成本为3800万元。
会计分录:
借:长期股权投资                3800
 贷:银行存款                  3800
③合并财务报表中因购买子公司少数股权调减的资本公积=3800-14000×20%=1000(万元)。
(4)根据资料(3),编制2×21年合并财务报表中甲公司与C公司内部交易的抵销分录。
同一控制下企业合并,合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易,应作为内部交易进行抵销。
内部无形资产交易抵销:
借:年初未分配利润        240[400-(200-40)]
 贷:无形资产——原价               240
借:无形资产——累计摊销      36(240/10×1.5)
 贷:年初未分配利润                36
借:无形资产——累计摊销         24(240/10)
 贷:管理费用                   24
内部存货交易抵销:
借:营业收入                   200
 贷:营业成本                   200
借:营业成本                    8
 贷:存货          8[(200-160)×(1-80%)]
借:少数股东权益            1.6(8×20%)
 贷:少数股东损益                 1.6
(5)根据资料(4),编制甲公司个别财务报表中与拟出售办公楼相关的会计分录。
借:持有待售资产——固定资产          42320
  累计折旧                  5680
 贷:固定资产                  48000
(6)根据资料(4),编制甲公司合并财务报表中相关会计分录。
借:固定资产                  42320
 贷:持有待售资产                42320
借:管理费用           80(48000/50×1/12)
 贷:固定资产                   80
【考点提示】第六章 对子公司投资的初始计量  参考教材P82、轻一P136
第十五章 持有待售类别的计量  参考教材P311、轻一P474
第二十六章 同一控制下企业合并的处理  参考教材P537、轻一P848
第二十七章 内部销售收入和内部销售成本的抵销处理,内部交易无形资产持有期间的合并处理  参考教材P619,P651、轻一P894,P902
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龚老师

2022-07-30 13:38:20 2181人浏览

尊敬的学员,您好:

个别报表中是用付出对价的公允价值作为新增加的长期股权投资成本的

这里的处理是合并报表中的处理,为了使抵销长期股权投资与子公司 所有者权益时不产生新的商誉,所以要将新增加的长期股权投资调整为按购买日净资产公允价值持续计算的账面价值的享有份额

您再理解一下,欢迎继续交流,加油!O(∩_∩)O~
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