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递延所得税为什么对应的是资本公积而不是商誉

因为按所得谓章节中,涉及免税合并的会计处理里,资产负债产生的暂时性差异是计入商誉的,而此题中调资本公积产生的递延所得税负债为什么不计入商誉,却计入资本公积呢

非同一控制下企业合并的处理 2020-09-07 19:38:55

问题来源:

【例题】2×191231日,经甲公司和乙公司双方股东大会同意,甲公司与乙公司控股股东A公司签订股权转让协议。协议约定:甲公司向A公司定向发行1000万股本公司股票(每股面值1元),以换取A公司持有的乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票确定为每股8.72元。甲公司和A公司在此项交易前不存在任何关联方关系,该并购事项为非同一控制下企业合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件,且乙公司选择进行免税处理。

乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元,其中股本2000万元,资本公积1000万元,盈余公积2000万元,未分配利润5000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外,其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。甲公司适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定不考虑其他因素。

要求:

1)根据上述资料,编制甲公司购买日与个别财务报表有关的会计分录。

2)根据上述资料,计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税的金额。

3)根据上述资料,计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的商誉的金额。

4)根据上述资料,编制与购买日合并资产负债表有关的调整分录。

5)根据上述资料,编制与购买日合并资产负债表有关的抵销分录。

【答案】

1

借:长期股权投资                8 720

 贷:股本                    1 000

   资本公积                  7 720

2)购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债

=360-200)×25%=40(万元)。

3)购买日合并财务报表应确认的商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=1000×8.72-10000+160-40)×80%=624(万元)。

4)编制与购买日合并资产负债表有关的调整分录:

借:存货                     160

 贷:资本公积                   160

借:资本公积                   40

 贷:递延所得税负债                40

5)编制与购买日合并资产负债表有关的抵销分录:

借:股本                    2 000

  资本公积          (1 000+160-401 120

  盈余公积                  2 000

  未分配利润                 5 000

  商誉                     624

 贷:长期股权投资                8 720

   少数股东权益    [10 000+160-40)×20%]2 024

【板书】

合并财务报表工作底稿(部分项目)

2×191231日           单位:万元

 

项目

甲公司

乙公司

抵销分录

合并金额

借方

贷方

乙公司的存货等

10 000+160

10 160

长期股权投资

8 720

8 720

0

商誉

624

624

递延所得税负债

40

40

股本

1 000

2 000

2 000

1 000

资本公积

7 720

1 000+160-40

1 120

7 720

盈余公积

2 000

2 000

0

未分配利润

5 000

5 000

0

少数股东权益

2 024

2 024

股东权益影响数

10 744

查看完整问题

牛老师

2020-09-07 20:23:03 7837人浏览

勤奋刻苦的同学,您好:

其实控股合并,只是递延所得税科目是对应资本公积的,但是实际上,确认了递延所得税资产和负债,会影响净资产的金额,进而是会影响母公司享有净资产的份额的,最终是影响商誉的金额,所以递延所得税实际上是影响商誉的,所以本质对应的是商誉,只是科目对应资本公积。

控股合并评估增值减值对应资本公积,相应的递延所得税会影响净资产,而商誉是根据合并成本和可辨认净资产份额计算的,所以递延所得税会影响商誉的金额,只不过控股合并设置了资本公积科目,所以递延所得税对应科目是资本公积,但是本是影响商誉的。吸收合并没有涉及评估增值的资本公积科目,所以直接影响商誉,递延所得税对应科目就是商誉。


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