租赁内部交易抵消分录详解
老师,题中的内部租赁交易中,根据答案显示为甲方没有用新租赁准则核算,乙方是新租赁准则,那在考试中如何辨别出租方及承租方是否采用新准则呢
问题来源:
(1)2×20年1月1日,甲公司和W公司签订协议,以定向增发普通股股票的方式,从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权,能够控制乙公司的生产、经营决策,并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序,并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股,每股面值为1元,每股公允价值为3元。假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
协议约定,W公司承诺本次交易完成后的2×20年和2×21年两个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元和12000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的,W公司将按照出售股权比例,以现金方式对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算,且已经支付的补偿不予退还。
2×20年1月1日,甲公司认为乙公司在2×20年和2×21年期间基本能够实现承诺利润,发生业绩补偿的可能性较小。
(2)乙公司2×20年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下:
①股东权益账面价值总额为32000万元。其中:股本为20000万元,资本公积为7000万元,其他综合收益为1000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元。
②存货的账面价值为8000万元,经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元,经评估的公允价值为25000万元,该评估增值的固定资产为一栋管理用办公楼,该办公楼采用年限平均法计提折旧,至购买日剩余使用年限为20年,预计净残值为0。
除上述资产外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
(3)2×20年乙公司实现净利润6000万元,较原承诺利润少4000万元。2×20年末,根据乙公司利润实现情况及市场预期,甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的,2×21年能够完成承诺利润;经测试该时点商誉未发生减值。
乙公司2×20年提取盈余公积600万元,向股东宣告并分配现金股利2000万元,因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。
2×21年2月10日,甲公司收到W公司2×20年业绩补偿款3200万元。
(4)截至2×20年12月31日,购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。
(5)2×20年,甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下:
1月1日,甲公司与乙公司签订租赁协议,将甲公司一栋办公楼出租给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,初始租赁期内租赁付款额为每年200万元,所有款项应在每年年初支付。租赁内含利率无法直接确定,承租人乙公司的增量借款利率为每年5%,租赁期为5年。乙公司将租赁的资产作为管理用办公楼使用,并按5年计提折旧。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,并按公允价值模式进行后续计量。
该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元,2×20年12月31日的公允价值为1750万元。该办公楼于2×19年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为1500万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(为简化处理,假定不考虑办公楼2×20年1月计提折旧)
已知(P/A,5%,4)=3.5460,(P/F,5%,5)=0.7835。
假定不考虑现金流量表项目的抵销。
要求:
贷:股本 10000
资本公积—股本溢价 20000
固定资产 4000(25000-21000)
贷:资本公积 6000
借:资本公积 1500(6000×25%)
贷:递延所得税负债 1500
购买日乙公司考虑递延所得税后可辨认净资产公允价值=32000+6000-1500=36500(万元),合并商誉=30000-36500×80%=800(万元)。
资本公积 11500(7000+6000-1500)
其他综合收益 1000
盈余公积 1200
未分配利润 2800
商誉 800
贷:长期股权投资 30000
少数股东权益 7300(36500×20%)
固定资产 4000(25000-21000)
贷:资本公积 6000
借:资本公积 1500(6000×25%)
贷:递延所得税负债 1500
借:营业成本 2000
贷:存货 2000
借:管理费用 200
贷:固定资产 200(4000/20)
借:递延所得税负债 550[(2000+200)×25%]
贷:所得税费用 550
借:长期股权投资 3480(4350×80%)
贷:投资收益 3480
借:投资收益 1600(2000×80%)
贷:长期股权投资 1600
借:长期股权投资 320(400×80%)
贷:其他综合收益 320
资本公积 11500(7000+6000-1500)
其他综合收益 1400(1000+400)
盈余公积 1800(1200+600)
年末未分配利润 4550(2800+4350-600-2000)
商誉 800
贷:长期股权投资 32200(30000+3480-1600+320)
少数股东权益 7850
[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]
借:投资收益 3480
少数股东损益 870(4350×20%)
年初未分配利润 2800
贷:提取盈余公积 600
对所有者(或股东)的分配 2000
年末未分配利润 4550
理由:该部分金额是企业合并交易中的或有对价,因不属于购买日后12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素,应当计入预期取得当期损益。
2×20年年末补偿金额确定时:
借:交易性金融资产 3200(4000×80%)
贷:公允价值变动损益 3200
2×21年2月10日收到补偿款时:
借:银行存款 3200
贷:交易性金融资产 3200
①2×20年1月1日
借:使用权资产 909.2
租赁负债—未确认融资费用 90.8
贷:租赁负债—租赁付款额 800
银行存款 200
②2×20年确认利息费用
借:财务费用 35.46[(800-90.8)×5%]
贷:租赁负债—未确认融资费用 35.46
③2×20年使用权资产计提折旧
借:管理费用 181.84(909.2÷5)
贷:使用权资产累计折旧 181.84
借:固定资产—原价 1500
其他综合收益 197.5
[1660-(1500-1500/20×6/12)]
贷:投资性房地产 1660
固定资产— 37.5(1500/20×6/12)
借:递延所得税负债 49.38(197.5×25%)
贷:其他综合收益 49.38
借:公允价值变动收益 90(1750-1660)
贷:投资性房地产 90
借:管理费用 75(1500/20)
贷:固定资产—累计折旧 75
借:递延所得税负债 41.25[(90+75)×25%]
贷:所得税费用 41.25
借:营业收入 200
租赁负债 744.66(800-90.8+35.46)
贷:管理费用 181.84
财务费用 35.46
使用权资产 727.36(909.2-181.84)
陈老师
2021-06-19 04:59:10 9194人浏览
甲是出租方, 出租建筑物或是出租土地使用权计投资性房地产核算,是投资性房地产准则核算, 不用租赁准则
乙是承租方,这个是承租什么资产都是租赁准则,会计量使用权资产或是租赁负债。
考试 按照这个思路,
若是出租其他资产, 双方都是租赁准则核算。
每天努力,就会看到不一样的自己,加油!相关答疑
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