老师，那个或有负债的问题影响净资产的计算过程
答案中，解释说，或有负债减少可辨认净资产公允价值，为什么题里面要加上100，是不是因为5400里头已经5000+500-100=5400，这里头减去了，然后其实或有负债不影响的，这点看不太懂
问题来源：
甲公司和乙公司2×19年度和2×20年度发生的有关交易或事项如下：
（1）2×19年5月15日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截至2×19年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决。在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。
2×19年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案件状况与2×19年6月30日相同。
2×20年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。
（2）因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2×19年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权用以抵偿其欠付甲公司货款5000万元。合同签订日甲公司应收账款公允价值为4020万元。
2×19年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东大会批准。2×19年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。
至2×19年6月30日，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1100万元，2×19年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为5000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
上述管理用固定资产的成本为3000万元，原预计使用年限为30年，截至2×19年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。
（3）2×19年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司整体认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为6375万元。
（4）2×20年6月25日，甲公司与戊公司签订资产置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司60%股权与戊公司一项专利权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4500万元，戊公司所持有专利权的公允价值为4100万元，戊公司开出的增值税发票注明的增值税为246万元，戊公司另支付补价154万元。2×20年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成，同时甲公司收到了戊公司支付的补价154万元（假定该项交换具有商业实质）。
（5）其他资料如下：
①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
②乙公司2×19年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元，其他综合收益（可转损益）增加100万元。2×20年1月1日至6月30日期间实现净利润500万元，其他综合收益（可转损益）减少100万元。除上述事项外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
③本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素，不考虑与转让金融资产相关的增值税。
要求：
（1）2×19年5月15日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截至2×19年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决。在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。
2×19年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案件状况与2×19年6月30日相同。
2×20年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。
（2）因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2×19年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权用以抵偿其欠付甲公司货款5000万元。合同签订日甲公司应收账款公允价值为4020万元。
2×19年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东大会批准。2×19年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。
至2×19年6月30日，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1100万元，2×19年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为5000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
单位：万元
|
项目 |
账面价值 |
公允价值 |
|
固定资产 |
1000 |
1500 |
|
或有负债 |
— |
100 |
（3）2×19年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司整体认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为6375万元。
（4）2×20年6月25日，甲公司与戊公司签订资产置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司60%股权与戊公司一项专利权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4500万元，戊公司所持有专利权的公允价值为4100万元，戊公司开出的增值税发票注明的增值税为246万元，戊公司另支付补价154万元。2×20年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成，同时甲公司收到了戊公司支付的补价154万元（假定该项交换具有商业实质）。
（5）其他资料如下：
①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
②乙公司2×19年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元，其他综合收益（可转损益）增加100万元。2×20年1月1日至6月30日期间实现净利润500万元，其他综合收益（可转损益）减少100万元。除上述事项外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
③本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素，不考虑与转让金融资产相关的增值税。
要求：
（1）根据丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2×19年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。
对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2×19年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。
判断依据：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不是很可能导致经济利益流出企业，不符合预计负债确认条件。
判断依据：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不是很可能导致经济利益流出企业，不符合预计负债确认条件。
（2）说明甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权适用的具体会计准则，如何确定其入账价值，并编制相关会计分录。
通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则——企业合并》。应按付出对价的公允价值确定长期股权投资入账价值，即甲公司应按照放弃应收账款的公允价值确定取得长期股权投资的入账价值。
会计分录如下：
借：长期股权投资 4020
坏账准备 1100
贷：应收账款 5000
投资收益 120
会计分录如下：
借：长期股权投资 4020
坏账准备 1100
贷：应收账款 5000
投资收益 120
（3）计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。
乙公司可辨认净资产公允价值=5000+（1500-1000）-100=5400（万元）；
合并成本为4020万元，应确认的商誉金额=4020-5400×60%=780（万元）。
【提示】个别报表中或有负债不符合负债定义，不能确认负债；但在合并报表中购买子公司的合并对价要考虑被购买方的或有负债，因此将合并对价分摊至具体资产、负债项目时应考虑或有负债计量问题，从而减少可辨认净资产公允价值。
合并成本为4020万元，应确认的商誉金额=4020-5400×60%=780（万元）。
【提示】个别报表中或有负债不符合负债定义，不能确认负债；但在合并报表中购买子公司的合并对价要考虑被购买方的或有负债，因此将合并对价分摊至具体资产、负债项目时应考虑或有负债计量问题，从而减少可辨认净资产公允价值。
（4）判断甲公司2×19年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。
甲公司2×19年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。
判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=5400+［200-按购买日公允价值对净利润的调整（1500-1000）/10×6/12］+100=5675（万元）；
包括完全商誉的资产组（乙公司）账面价值=5675+780/60%=6975（万元）；
由于可收回金额6375万元小于账面价值6975万元，所以该资产组发生减值损失总额为600万元（6975-6375），而完全商誉金额=780÷60%=1300（万元），所以减值损失应冲减商誉。
甲公司应确认的商誉减值金额=600×60%=360（万元）。
【提示】合并报表中会计处理如下：
借：资产减值损失 360
贷：商誉—商誉减值准备 360
判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=5400+［200-按购买日公允价值对净利润的调整（1500-1000）/10×6/12］+100=5675（万元）；
包括完全商誉的资产组（乙公司）账面价值=5675+780/60%=6975（万元）；
由于可收回金额6375万元小于账面价值6975万元，所以该资产组发生减值损失总额为600万元（6975-6375），而完全商誉金额=780÷60%=1300（万元），所以减值损失应冲减商誉。
甲公司应确认的商誉减值金额=600×60%=360（万元）。
【提示】合并报表中会计处理如下：
借：资产减值损失 360
贷：商誉—商誉减值准备 360
（5）判断甲公司与戊公司进行的资产置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。
甲公司与戊公司进行的资产置换交易构成非货币性资产交换。
判断依据：补价占换出资产公允价值的比例=（4500-4100）/4500×100%=8.89%，小于25%。
【提示】计算补价比例时，分子分母均不含增值税，分子为交换资产公允价值的差额。
判断依据：补价占换出资产公允价值的比例=（4500-4100）/4500×100%=8.89%，小于25%。
【提示】计算补价比例时，分子分母均不含增值税，分子为交换资产公允价值的差额。
（6）计算甲公司因资产置换交易应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
甲公司取得乙公司股权属于非同一控制下企业合并，所以其入账价值为付出对价的公允价值，即4020万元，在个别报表中以成本法核算，除被投资单位分配现金股利或利润外均不作账务处理，故在股权置换时其账面价值为4020万元。所以甲公司在个别财务报表中应确认的股权置换损益=4500-4020=480（万元）。
甲公司在其合并财务报表中应确认的股权置换损益=售价4500-［（2×19年12月31日按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值5675+2×20年上半年实现净利润500-按购买日公允价值对净利润的调整500/10×6/12-其他综合收益100+诉讼案件结案终止确认负债带来的收益100）×60%+商誉（780-360）］=390（万元）。
甲公司在其合并财务报表中应确认的股权置换损益=售价4500-［（2×19年12月31日按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值5675+2×20年上半年实现净利润500-按购买日公允价值对净利润的调整500/10×6/12-其他综合收益100+诉讼案件结案终止确认负债带来的收益100）×60%+商誉（780-360）］=390（万元）。
查看完整问题
刘老师
2021-05-04 23:44:02 6374人浏览
哈喽！努力学习的小天使：
乙公司可辨认净资产公允价值=5000+（1500-1000）-100或有事项计量预计负债金额 对应资本公积，这里减去这个金额 =5400（万元）
乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=5400+［200-按购买日公允价值对净利润的调整（1500-1000）/10×6/12］+100是因为诉讼判决，不用支付这个损失金额，加回来预计负债金额对应减少损失， 新增净资产金额，加上 =5675（万元）；
原来是
借：资本公积 100
贷：预计负债 100
以后不用支付
借：预计负债 100
贷：营业外收入 100 --新增利得，结转本年利润，新增净资产，加上 100 。
您再理解一下，如有其他疑问欢迎继续交流，加油！有帮助(6)
答案有问题？
相关答疑
-
2021-07-16
-
2021-07-14
-
2020-07-19
-
2020-07-01
-
2020-04-29
您可能感兴趣的CPA试题
津公网安备12010202000755号