使用权资产入账价值如何计算?
为什么售后租回的使用权资产是按账面价值*公允的比例,而在学习承租人的账务处理时,使用权资产入账价值是现值,并不是账面价值
问题来源:
甲公司(卖方兼承租人)于2×19年1月1日以银行存款2000万元的价格向乙公司(买方兼出租人)出售一栋建筑物。交易前一刻,该建筑物的账面原值是1200万元,累计折旧是200万元,账面价值为1000万元。同时,甲公司与乙公司签订了合同,取得了该建筑物18年的使用权(全部剩余使用年限为40年),年付款额为120万元,于每年年末支付。根据交易的条款和条件,甲公司转让建筑物符合《企业会计准则第14号——收入》中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为1800万元。假定甲公司与乙公司均确定租赁内含利率为4.5%。已知(P/A,4.5%,18)=12.16。
乙公司将该建筑物的租赁分类为经营租赁。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)关于销售对价高于市场公允价值的差额,说明甲公司和乙公司如何进行会计处理。
销售对价高于公允价值的款项200万元(2000-1800)作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行会计处理。同时,甲公司按照公允价值调整相关销售利得或损失,乙公司按公允价值调整租金收入。
(2)计算年付款额现值、年付款额120万元中的额外融资年付款额和租赁相关年付款额。
年付款额现值=120×(P/A,4.5%,18)=120×12.16=1459.2(万元),额外融资年付款额=200÷1459.2×120=16.45(万元),租赁相关年付款额=120-16.45=103.55(万元)。
(3)计算租赁期开始日甲公司使用权资产入账价值、与该建筑物使用权相关利得以及转让至乙公司的权利相关的利得。
在租赁期开始日,甲公司按其保留的与使用权有关的该建筑物的原账面价值的比例计量售后租回所形成的使用权资产。使用权资产入账价值=1000万元(该建筑物的账面价值)×[1259.2万元(18年使用权资产的租赁付款额现值)÷1800万元(该建筑物的公允价值)]=699.56(万元)。
出售该建筑物的利得=1800-1000=800(万元),其中:
与该建筑物使用权相关利得=800×(1259.2÷1800)=559.64(万元);
与转让至乙公司的权利相关的利得=800-559.64=240.36(万元)。
【提示】
与该建筑物使用权相关利得不确认损益,应反映在使用权资产入账价值中。使用权资产入账价值=1259.2(18年使用权资产的租赁付款额现值)-559.64(与该建筑物使用权相关利得)=699.56(万元)。
(4)编制甲公司租赁期开始日的会计分录。
①与额外融资相关
借:银行存款 200
贷:长期应付款 200
②与租赁相关
借:银行存款 1800
使用权资产 699.56
累计折旧 200
租赁负债—未确认融资费用 604.7(1863.9-1259.2)
贷:固定资产 1200
租赁负债—租赁付款额 1863.9(103.55×18)
资产处置损益 240.36
(5)编制甲公司2×19年12月31日的会计分录。(不考虑折旧处理)
①与额外融资相关
利息费用=200×4.5%=9(万元),长期应付款减少额=16.45-9=7.45(万元)。
借:利息费用 9
长期应付款 7.45
贷:银行存款 16.45
②与租赁相关
利息费用=1259.2×4.5%=56.67(万元)。
借:利息费用 56.67
贷:租赁负债—未确认融资费用 56.67
借:租赁负债—租赁付款额 103.55
贷:银行存款 103.55
(6)编制乙公司租赁开始日的会计分录。
借:固定资产—建筑物 1800
长期应收款 200
贷:银行存款 2000
(7)编制乙公司2×19年12月31日的会计分录。(不考虑折旧处理)(★★★)
租赁期开始日之后,乙公司将从甲公司处年收款额120万元中的103.55万元作为租赁收款额进行会计处理。
从甲公司处年收款额中的其余16.45万元作为以下两项进行会计处理:①结算金融资产200万元而收到的款项;②利息收入。
借:银行存款 120
贷:租赁收入 103.55
利息收入 9(200×4.5%)
长期应收款 7.45(16.45-9)
刘老师
2020-06-06 20:24:48 40417人浏览
使用权资产入账价值=1000万元(该建筑物的账面价值)
×[1259.2万元(18年使用权资产的租赁付款额现值)÷1800万元(该建筑物的公允价值)]
这里计算现值/ 公允价值的比例, 这个金额 *账面价值,就是账面价值里面关于使用权资产现值的比例, 还是现值金额入账。
相关答疑
-
2023-12-23
-
2023-07-23
-
2022-07-28
-
2022-06-30
-
2020-07-16