租赁负债如何计算？

为什么原租赁负债的账面价值是272.33+13.62 ?

使用权资产的初始计量租赁负债的后续计量 2020-08-22 19:14:15

问题来源：

承租人甲公司于2×19年1月1日与乙公司签订了一项为期5年的不动产（供管理部门使用）租赁合同，用银行存款支付初始直接费用1.4万元，每年的租赁付款额为100万元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为110。假设该租赁2×21年年初的消费者价格指数为120。甲公司在租赁期开始日采用的年折现率为5%，2×21年年初的年折现率为6%。已知（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%，2）=1.8594，（P/A，6%，2）=1.8334。使用权资产按直线法在5年内计提折旧。
假定利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。
要求：

（1）编制甲公司2×19年1月1日有关会计分录。

甲公司在初始计量租赁负债时，应基于租赁期开始日的消费者物价指数确定租赁付款额，无需对后续年度因消费者物价指数而导致的租金变动作出估计。因此，在租赁期开始日，甲公司应以每年100万元的租赁付款额为基础计量租赁负债。即租赁负债初始确认金额=100×3.5460=354.6（万元），使用权资产入账价值=354.6+100+1.4=456（万元）。
会计分录为：
借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　456
　　租赁负债—未确认融资费用　　　　　　　　　　　　45.4
　贷：租赁负债—租赁付款额　　　　　　　　　　　　　　400
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　101.4

（2）编制甲公司2×19年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。

①使用权资产计提折旧
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　91.2（456÷5）
　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　91.2
②确认利息费用
借：财务费用　　　　　　　　　　17.73［（400-45.4）×5%］
　贷：租赁负债—未确认融资费用　　　　　　　　　　　17.73

（3）编制甲公司2×20年1月1日支付租金，2×20年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。

①支付租金
借：租赁负债—租赁付款额　　　　　　　　　　　　　　100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
②使用权资产计提折旧
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　91.2（456÷5）
　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　91.2
③确认利息费用
2×20年1月1日租赁负债账面价值=（400-45.4）+17.73-100=272.33（万元）。2×20年确认利息费用=272.33×5%=13.62（万元）。
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13.62
　贷：租赁负债—未确认融资费用　　　　　　　　　　　13.62

（4）编制甲公司2×21年1月1日有关会计分录。（★★★）

经消费者价格指数调整后的第3年租赁付款额为109.09万元（即，100×120÷110），2×21年1月1日租赁负债应当以每年109.09万元的租赁付款额（剩余3笔）为基础进行重新计量。在第3年年初，甲公司按以下金额重新计量租赁负债：每年109.09万元的租赁付款额按不变的折现率（即5%）进行折现，为311.93万元［109.09+109.09×（P/A，5%，2）］。原租赁负债账面价值=272.33+13.62=285.95（万元），因此，甲公司租赁负债增加=311.93-285.95=25.98（万元）。
借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　25.98
　　租赁负债—未确认融资费用　　　　　　　　　　　　1.29
　贷：租赁负债—租赁付款额　　　　　　　　27.27（9.09×3）
借：租赁负债—租赁付款额　　　　　　　　　　　　　109.09
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　109.09

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