问题来源：
考点总结取得投资时被投资单位净资产公允价值与账面价值不相等-评估增减值
项目 | 投资时被投资方公允价值与账面价值不相等 |
存货 | 调整后的净利润 =账面净利润-（公允价值-账面价值）x当期出售比例x（1-25%） （关注出售部分） |
固定资产/无形资产 | 调整后的净利润（关注用途\考虑折旧期限） =账面净利润-（公允价值-账面价值）/剩余折旧或摊销年限x当年折旧或摊销月数/12x（1-25%） |
被投资方对相关的资产计提了减值 | 应当以投资时资产的公允价值为基础确定应计提的减值损失，并据以调整被投资单位的净利润 |
考点总结未实现内部交易损益的抵销处理
对于投资企业或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益—按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
项目 | 抵销未实现内部交易损益 |
存货 | 发生当期调整后的净利润 =账面净利润-（售价-账面价值）×（1-当期出售比例）×（1-25%） |
后续期间调整后的净利润 =账面净利润+（售价-账面价值）×当期出售比例×（1-25%） | |
固定资产/ 无形资产 （假设直线法折旧、摊销） | 发生当期调整后的净利润 =账面净利润-[（资产售价-账面价值）-（资产售价-账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧或摊销月数/12）]×（1-25%） |
以后期间调整后的净利润 =账面净利润＋（资产售价-账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧或摊销月数/12）×（1-25%） |
合并报表处理
A.顺流交易：因顺流交易产生的未实现内部交易损益，投资企业对外编制合并财务报表的——应在合并财务报表中对未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行调整。
在合并报表中作如下调整分录：
借：营业收入 （售价×未出售的比例×持股比例）
贷：营业成本 （交易成本×未出售的比例×持股比例）
投资收益 （差额）
或
借：资产处置收益
贷：投资收益
B.逆流交易：因逆流交易产生的未实现内部交易损益，投资企业对外编制合并财务报表的—应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资
贷：存货/固定资产/无形资产等 （结存资产中未实现内部销售利润×持股比例）
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邵老师
2024-08-13 14:17:28 384人浏览
尊敬的学员，您好：
比如被投资方存在一个使用寿命不确定的无形资产，取得投资日该无形资产的公允价值为1000万元，账面价值为500万元；
到了取得投资的第一年年末该无形资产的可收回金额为300万元，被投资方计提减值200万元（500-300），但是投资方认可该无形资产的公允价值，认为该无形资产期末减值的金额为700万元（1000-300），所以被投资方少计提了减值500万元，计算被投资方调整后的净利润要调减500万元。
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