实际利率的确定及权益成份公允价值的计算公式
1、题干中给出了两个实际利率：发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%、考虑发行费用后的实际年利率为6.59%。为什么可转债的实际利率确认为6%？
2、权益成本的公允价值不是“发行价-负债成份的公允价值”吗？为什么答案是“面值（100000）-负债成份的公允价值”？
问题来源：
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于2×20年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为100000万元，发行费用为1600万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2×20年1月1日起至2×22年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券自发行之日起每年支付一次利息，起息日为可转换公司债券发行之日即2×20年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即自发行次年起每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设（厂房于2×20年前已经开始建造，2×20年度属于资本化期间），截至2×20年12月31日，募集资金已全部使用完毕。生产用厂房于2×20年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2×21年1月1日，甲公司支付2×20年度可转换公司债券利息1500万元。
（4）2×21年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，50%债券持有人将其持有的可转换公司债券转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
③在当期付息前转股的，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
④不考虑所得税等其他因素影响。
⑤考虑发行费用后的实际年利率为6.59%。
⑥（P/F，6%，1）=0.9434，（P/F，6%，2）=0.8900，（P/F，6%，3）=0.8396。
要求：
权益成分应分摊的发行费用=1600-1428.07=171.93（万元）。
应付债券—可转换公司债券（利息调整）
12173.97［100000-（89254.1-1428.07）］
贷：应付债券—可转换公司债券（面值）
100000
其他权益工具
10573.97（10745.9-171.93）
确认利息费用：
借：在建工程
5787.74［（100000-12173.97）×6.59%］
贷：应付利息 1500（100000×1.5%）
应付债券—可转换公司债券（利息调整）
4287.74
2×21年1月1日支付利息：
借：应付利息 1500
贷：银行存款 1500
确认利息费用：
借：财务费用
3035.15（92113.77×6.59%÷2）
贷：应付利息 1000（100000×2%÷2）
应付债券—可转换公司债券（利息调整）
2035.15
50000（100000÷2）
其他权益工具 5286.99（10573.97÷2）
应付利息 500（1000÷2）
贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）
股本 5000（100000/10÷2）
资本公积—股本溢价 47861.45（差额）
陈老师
2022-04-01 03:29:08 3131人浏览
1，题目先用6%计算负债公允价值和权益公允价值，
然后按照这个比例计算分摊费用金额， 分摊费用以后
负债公允价-负债分摊费用 =负债入账价值，才会重新计量 实际利率 6.59%， 以后实际利率是 6.59%计算摊销核算。
你说的6%只是开始用这个利率计算负债公允价值，不是以后实际入账的 金额 。
2， 题目说面值发行，发行价就是面值。
每天努力，就会看到不一样的自己，加油！相关答疑
-
2020-09-04
-
2020-07-16
-
2020-07-11
-
2020-05-10
-
2019-05-17
您可能感兴趣的CPA试题
津公网安备12010202000755号