为什么第三问的质保构成单项履约义务，第四问不构成？

关于合同资产和合同负债收入的确认和计量 2023-07-08 18:57:32

问题来源：

甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税率为16%。2×16年度及2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司按照乙公司设计的图纸为乙公司建造厂房，合同价格为8000万元，建造期限为2年；厂房建造过程中，乙公司有权修改厂房设计图纸，并与甲公司重新协商设计变更后的合同价格；如果乙公司终止合同，已完成建造的厂房部分归乙公司所有，乙公司应支付已完成合同所发生的成本及合理的毛利；如果合同一方违约，违约的一方按合同价格的25%向另一方支付违约金；乙公司于合同签订日支付合同价格的20%，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于厂房建造完成并办理了竣工决算手续后支付。
2×16年2月1日起，甲公司开始履行合同义务。2×17年12月31日，厂房完成建造并办理了竣工决算手续。
（2）2×16年6月20日，甲公司与丙公司签订合同约定：甲公司向丙公司销售A、B两种商品，A商品于合同签订后的3个月内交付，B商品于A商品交付后6个月内交付；丙公司于A、B商品全部交付并经验收合格后的2个月内支付的合同价格为5000万元的全部款项。甲公司分别于2×16年9月10日和2×17年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制权也随之转移给丙公司。甲公司交付商品给丙公司的同时，开具了增值税专用发票。丙公司于2×17年4月10日支付了全部合同价款及相关的增值税。
甲公司A商品单独的销售价格为2240万元；B商品单独的销售价格为3360万元。
（3）2×17年3月30日，甲公司销售给丁公司一台C设备。根据销售协议的约定，甲公司于2×17年10月10日前交付C设备，并收取款项，合同价格为15000万元，甲公司提供该设备的质量保证，即在1年之内，如果该设备发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因丁公司员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不提供免费维修服务；另外，甲公司为C设备保质期后未来5年提供维修和保养服务，合同价格为600万元。
甲公司销售C设备单独的销售价格为15000万元；单独对外提供设备维修服务的销售价格为每年每台100万元，单独对外提供设备保养服务的销售价格为每年每台20万元。
（4）2×17年7月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，甲公司每销售1台合同价格为10000万元的D设备，客户可获得625万个积分，每个积分从购买D设备的次年起3年内可在该客户再次购买D设备时抵减5元。2×17年7月1日起至12月31日期间，甲公司共计销售D设备10台，合同价格总额100000万元及增值税总额16000万元（假定税法规定按照全部合同价格计算的增值税销项税额）已收存银行；销售D设备产生的积分为6250万个。该积分是甲公司向客户提供的一项重大权利，甲公司预计销售D设备积分的兑换率为80%。
甲公司负责提供销售D设备的质量保证服务，如果D设备在1年内出现质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因客户员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不负责提供免费维修服务。
根据以往经验，甲公司销售的D设备1年质保期内70%不会发生质量问题；20%可能发生较小质量问题；10%发生较大质量问题。甲公司预计销售的D设备发生较小质量问题的维修费用为销售合同价格总额的1%；发生较大质量问题的维修费用为销售合同价格总额的2%。
本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司为乙公司建造厂房应采用何种方法确认收入，并陈述理由。

甲公司应选择投入法确认收入。
理由：产出法是按照已完成的产出直接计算履约进度，通常能够客观地反映履约进度，当产出法所需的信息可能无法通过观察直接获得，企业为获得这些信息需要花费很高成本时，可能需要采用投入法。

（2）根据资料（2），说明甲公司于合同开始日将交易价格分摊至各单项履约义务的原则和方法，计算各单项履约义务应分摊的合同价格，并编制与2×16年销售商品相关的会计分录。

甲公司于合同开始日应将交易价格按照A商品和B商品的单独售价比例进行分摊。
分摊至A商品的合同价格=5000×2240/（2240+3360）=2000（万元）；
分摊至B商品的合同价格=5000×3360/（2240+3360）=3000（万元）。
借：合同资产　　　　　　　　　　2320
贷：主营业务收入　　　　　　　　2000
应交税费—应交增值税（销项税额）
　　　　　　　　　　　　　　　　　320

（3）根据资料（3），说明甲公司销售C设备合同附有的单项履约义务，并陈述理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；分别说明甲公司销售C设备在保质期内提供的维修服务和保质期以后所提供维修服务和保养服务应当如何进行会计处理。

①甲公司销售C设备合同分为销售C设备、提供未来5年维修服务和提供未来5年保养服务三个单项履约义务。
理由：客户能够选择单独购买维修服务、单独购买保养服务，甲公司销售C设备、提供维修服务和提供保养服务的三项承诺均可明确区分。
②C设备单独售价为15000万元；
每年每台设备单独提供维修服务的单独售价为100万元；
每年每台设备单独提供保养服务的单独售价为20万元；
C设备应分摊合同价格=（15000+600）×15000/（15000+100×5+20×5）=15000（万元）。
保质期后未来5年提供维修服务应分摊合同价格=（15000+600）×（100×5）/（15000+100×5+20×5）=500（万元）。
保质期后未来5年提供保养服务应分摊合同价格=（15000+600）×（20×5）/（15000+100×5+20×5）=100（万元）。
③甲公司销售C设备在保质期内提供的维修服务应按照或有事项准则确认为预计负债，并计入当期损益。
甲公司销售C设备在保质期以后所提供维修服务和保养服务应当与销售C设备分别作为单项履约义务，按照各自单独售价分摊合同价格，分摊至保质期以后所提供维修服务和保养服务的部分确认为合同负债，在以后提供服务的期间内确认为收入。

（4）根据资料（4），说明甲公司销售D设备合同附有的单项履约义务；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；计算甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用；编制甲公司与销售D设备及相应的质量保证服务相关的会计分录。（2018年）

①甲公司销售D设备合同分为销售D设备和授予客户奖励积分两个单项履约义务。
②考虑积分兑换率后奖励积分的单独售价=5×6250×80%=25000（万元）。
分摊至商品的合同价格=100000×［100000/（100000+25000）］=80000（万元）；
分摊至积分的合同价格=100000×［25000/（100000+25000）］=20000（万元）。
③甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用=100000×（20%×1%+10%×2%）=400（万元）。
④
借：银行存款　　　　　　　116000
贷：主营业务收入　　　　　　　80000
合同负债　　　　　　　　　20000
应交税费—应交增值税（销项税额）
　　　　　　　　　　　　　　　　16000
借：销售费用　　　　　　　　　　400
贷：预计负债　　　　　　　　　　400